Pytanie:

Czy dywidenda na rzecz osoby fizycznej mającej w Polsce miejsce zamieszkania, wypłacana z luksemburskiej spółki, prowadzącej działalność sekurytyzacyjną, podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach, jak dywidenda wypłacana z innych spółek zarejestrowanych w Luksemburgu i objętych przepisami Konwencji z dnia 14. 06. 1995r. między RP a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. pismach wynika, że podatnik:- jako osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski jest właścicielem 75% udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę w Luksemburgu, która zamierza w najbliższym czasie rozszerzyć przedmiot swojej działalności o sekurytyzację na prawie luksemburskim,
- w kraju siedziby ww. spółki podatnik nie prowadzi działalności zarobkowej poprzez położony tam zakład, jak również nie wykonuje wolnego zawodu w oparciu o położoną tam stałą placówkę,
- będzie otrzymywać z ww. spółki dywidendę.

Ponadto podatnik wyjaśnił, że ww. spółka nie jest spółką holdingową w rozumieniu szczególnego ustawodawstwa Luksemburga, opartego aktualnie na ustawie z dnia 31 lipca 1929r. i dekrecie wielkoksiążęcym z dnia 17 grudnia 1938r., o których mowa w art. 29 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995r. (Dz. U. Nr 110, poz. 527).

Powołana wyżej konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zgodnie z treścią:
- art. 1 oraz art. 2 ust. 1 lit. a) pkt. 2) i lit. b) pkt 1) - dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu Umawiających się Państwach,
- art. 3 ust. 1 pkt 2) lit. e) i f) - odnosi się do osób fizycznych, spółek oraz każdego innego zrzeszenia osób, a pojęcie "spółki" oznacza osobę prawną lub każdą jednostkę, którą dla celów podatkowych traktuje się jako osobę prawną,
- art. 29 - nie ma zastosowania do:
- spółek holdingowych w rozumieniu szczególnego ustawodawstwa Luksemburga, opartego aktualnie na ustawie z dnia 31 lipca 1929r. i dekrecie wielkoksiążęcym z dnia 17 grudnia 1938r.,
- dochodów, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje z takich spółek, ani do akcji lub innych udziałów w kapitale takich spółek, jakie ta osoba posiada.
W treści ww. konwencji brak uzależnienia obowiązku opodatkowania dochodów z dywidend od rodzajów usług świadczonych przez daną spółkę, co odnosi się także do dywidend otrzymywanych od spółki świadczącej usługi w zakresie sekurytyzacyjnym (ubezpieczeniowym).

Zatem nie jest sprzeczne z ww. przepisami stanowisko podatnika, że:
- "zakres stosowania przepisów Konwencji nie doznaje ograniczeń ze względu na przedmiot działalności Spółki. Istniejące w Konwencji ograniczenie dotyczy jedynie formy prawnej niektórych spółek luksemburskich."

Z art. 10 ust. 1, ust. 2 lit. a) i b) oraz ust. 3 ww. konwencji wynika, że:
* - Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie,
* - Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć:
a) 5 % kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 %,
b) 15 % kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
* - Użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.

Natomiast według art. 24 ust. 1 lit. a), w Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:
- jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień zawartych pod literą b), taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony od opodatkowania.
Zatem w odniesieniu do dochodów z dywidend, o których mowa w art. 10 ust. 3 ww. konwencji - ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania nin. postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast tut. organ podatkowy i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.