Pytanie:

Czy podatek dochodowy z działalności gospodarczej zarejestrowanej na własne nazwisko w Polsce, a wykonywanej na terenie Niemiec winien być odprowadzony w Polsce, czy w Niemczech?

Dnia 1 lutego 2005 roku podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych. Jest to firma jednoosobowa i jak wynika z pisma strony działalność ta ma być wykonywana na rzecz kontrahenta mieszczącego się na terytorium Niemiec.Podatnik nie będzie prowadził na terenie Niemiec działalności w postaci zakładu jak również działalność ta nie będzie tam rejestrowana. Za wykonane usługi podatnik będzie obciążał kontrahenta Niemieckiego rachunkiem. Jako formę opodatkowania osiągniętych dochodów Pan X. zadeklarował zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych. Jego zdaniem podatek dochodowy z działalności prowadzonej na terenie Niemiec należy opłacać w Polsce. Stawka ryczałtu wynosi 8,5% przychodów.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 ze zm.) zawiera dwie podstawowe zasady podatkowe. Pierwsza z nich określa, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Zasada ta określana jest mianem zasady nieograniczonego obowiązku podatkowego na podstawie art. 3 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym. Druga z zasad określa, iż państwo na terytorium którego znajduje się źródło przychodów ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów nie będących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskanych z tego źródła. Jest to zasada ograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 2a w/w ustawy).

Stosownie do art. 4a wyżej wymienionej ustawy przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów z sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Podpisana dnia 18 grudnia 1972 r., umowa między Polską Rzeczpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec (Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 ze zm.) zawiera stosowne postanowienia dotyczące opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Niemiec przez podatników mających miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Stosownie do art. 7 ust. 1 w/w - umowy zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w tej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi: W rozumieniu niniejszej umowy wyrażenie "zakład" oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo wykonuje się działalność przedsiębiorstwa. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż prowadzona działalność gospodarcza nie jest prowadzona w formie zakładu. W związku z powyższym w oparciu o postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody osiągnięte w Niemczech przez występującego z zapytaniem podatnika podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.