Pytanie:

Czy otrzymane stypendia za granicą za udział w szkoleniu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

art. 14a, art. 14 b, art. 14 c, art. 216 § 1, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 11.01.2005 r. w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - opodatkowanie otrzymanego stypendium za udział w szkoleniu

uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W myśl przepisów art. 4a ustawy , przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których Stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W świetle postanowień art. 18 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania, w zakresie podatków od dochodów z 8 października 1974 r. (Dz.U. Z 1976 r. Nr 31, poz. 178) osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce przebywające czasowo w USA i otrzymujące tam stypendium są zwolnione z tego tytułu z opodatkowania w USA, a podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Stosownie do przepisów art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się m. inn. stypendia. Art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób fizycznych , o których mowa w art. 3 ust. 1 przebywających czasowo za granicą i uzyskujących tam dochody m.inn z tytułu stypendiów - w wysokości odpowiadającej równowartości diet z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, obliczonych za okres, w którym było otrzymane stypendium. Zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.

Dieta z tytułu podróży służbowej odbywanej w Stanach Zjednoczonych Ameryki została określona w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U.Nr 236, poz. 1991) w wysokości 46 USD za każdą dobę podróży.

Zatem na podstawie wymienionych przepisów przysługuje Panu prawo do wyłączenia z podstawy opodatkowania dochodu z tytułu stypendium w wysokości równowartości 46 USD za każdy dzień otrzymanego stypendium w 2004 roku. Jeżeli po wyłączeniu dochodu wolnego od opodatkowania wystąpi dochód do opodatkowania, to należy wykazać go w zeznaniu podatkowych składanym za 2004 r. i opodatkować według skali podatkowej określonej przepisem art. 27 ustawy.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu zauważa, iż w Pana przypadku nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 39 cyt. wyżej ustawy, gdyż dotyczy on zwolnień od podatku stypendiów naukowych i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu zauważa, iż:- niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,- interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.