Istota interpretacji:

1. Czy polski bank słusznie potrąca podatek od emerytury obywatela brytyjskiego posiadającego kartę stałego pobytu? 2. Czy w tej sytuacji obowiązują Pana jako obywatela brytyjskiego przepisy Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2008 r. (data wpływu 4 lutego 2008 r.), uzupełnionym w dniu 28 kwietnia 2008 r. (data stempla pocztowego), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z brytyjskiego systemu ubezpieczeń społecznych -jest nieprawidłowe.

W dniu 4 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z brytyjskiego systemu ubezpieczeń społecznych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 kwietnia 2008 r. (data wpływu 29 kwietnia 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Z uwagi na zawarcie związku małżeńskiego z Polką w grudniu 2005 r. przeprowadził się Pan z Wielkiej Brytanii do Polski. Posiada Pan wyłącznie obywatelstwo brytyjskie, natomiast w Polsce - kartę stałego pobytu. W Wielkiej Brytanii mieszkał Pan w latach 1944 - 2005 (w 1960 r. uzyskał obywatelstwo brytyjskie), a przepracował - jako taksówkarz w L. - 60 lat. W Wielkiej Brytanii opłacał fundusz emerytalny, w związku z czym obecnie otrzymuje emeryturę w kwocie 1280 #163; (wypłacaną raz na kwartał). Świadczenie to - z uwagi na niską kwotę - nie jest opodatkowane w myśl brytyjskich przepisów podatkowych, zaś polski bank, pośredniczący w jego przekazywaniu, potrąca tytułem podatku kwotę 228 #163;. Nadto nie jest Pan płatnikiem podatku w Polsce, nie posiada nadanego Numeru Identyfikacji Podatkowej (NIP) i nie zamierza starać się o obywatelstwo polskie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy polski bank słusznie potrąca podatek od emerytury obywatela brytyjskiego posiadającego kartę stałego pobytu...
2. Czy w tej sytuacji obowiązują Pana jako obywatela brytyjskiego przepisy Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii...

Pana zdaniem, w myśl Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w L. dnia 20 lipca 2006 r., niesłusznie pobiera się podatek od emerytury wypracowanej w Wielkiej Brytanii. W miesiącu kwietniu każdego roku jest Pan rozliczany przez brytyjski Urząd Skarbowy, gdzie rok podatkowy kończy się 5 kwietnia. W związku z powyższym zwraca Pan uwagę na treść art. 18 ust. 2 ww. Konwencji, gdzie wyraźnie stwierdzono, że jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie (pkt a); ponadto bez względu na treść ww. przepisu, taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa (pkt b).

Praca przez 60 lat w L., opłacanie składek w brytyjskim funduszu emerytalnym oraz brak obywatelstwa polskiego (w tym również brak zamiaru ubiegania się o jego nadanie) spełniają - Pana zdaniem - ujęte w art. 18 ust. 2 Konwencji przesłanki opodatkowania otrzymywanej emerytury wyłącznie wg przepisów brytyjskich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

We wniosku podał Pan, iż z uwagi na zawarcie związku małżeńskiego z Polką przeprowadził się do Polski. Stwierdzić zatem należy, że przyjazd do Polski wiązał się ze zmianą miejsca zamieszkania rozumieniu ww. przepisów. W związku z tym od daty zamieszkania w Polsce jest Pan objęty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Natomiast obywatelstwo stosownie do treści tego przepisu pozostaje bez znaczenia dla określenia ograniczonego bądź nieograniczonego obowiązku podatkowego.

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 3 tejże ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) - z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ust. 2 - emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 pkt a) Konwencji jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie; z kolei ust. 2 pkt b) tegoż artykułu stanowi, iż bez względu na postanowienia punktu a), taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa. W świetle powyższego art. 18 ust. 2 Konwencji dotyczy emerytur wypłacanych z tytułu uprzednio wykonywanej pracy, jednakże, nie każdej emerytury, a wyłącznie związanej z usługami na rzecz wypłacającego je państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego. Nadmienić należy, iż wspomniany przepis dotyczy osób piastujących funkcje publiczne w ramach administracji publicznej (tj. państwowej czy samorządowej). W znaczeniu potocznym - bowiem przepisy podatkowe nie definiują "funkcji publicznych" - funkcjonariuszem publicznym jest osoba będąca pracownikiem administracji publicznej, nie pełniąca funkcji wyłącznie usługowych (np. sędzia), a także osoba korzystająca z ochrony prawnej z mocy przepisu szczególnego (np. poseł, senator, radny).

Wobec powyższego wykonywanie zawodu taksówkarza nie spełnia przesłanek uznania za funkcję publiczną, stąd też opisany we wniosku stan faktyczny winien być rozpatrywany w kontekście przepisu art. 17 ust. 1 Konwencji. Jak podano uprzednio od grudnia 2005 r. zamieszkuje Pan na stałe w Polsce, a zatem na podstawie tego przepisu otrzymywana przez Pana emerytura podlega opodatkowaniu w kraju zamieszkania, tzn. w Polsce.

Na gruncie polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 35 ust. 1 pkt 1) w przypadku, gdy zagraniczna emerytura wypłacana jest w Polsce za pośrednictwem osoby prawnej (np. banku) lub jednostki organizacyjnej osoby prawnej - to na niej, jako płatniku, ciąży obowiązek poboru miesięcznych zaliczek na podatek, zgodnie z przepisami określonymi w art. 35 ustawy. Zgodnie z art. 35 ust. 3 przy poborze tych zaliczek płatnik jest obowiązany stosować postanowienia umowy o zapobieganiu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzi emerytura lub renta. Zgodnie z art. 35 ust. 4 ww. ustawy obliczoną zaliczkę zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą emerytury lub renty złoży płatnikowi oświadczenie według wzoru PIT-2. Stosownie do art. 35 ust. 9 ww. ustawy zaliczkę zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w danym miesiącu przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Natomiast w myśl art. 35 ust. 3a ww. ustawy przy odbiorze emerytury lub renty zagranicznej, którą co do zasady wypłaca się w walucie kraju wypłacającego emeryturę lub rentę, podatnik może wpłacić płatnikowi ustaloną zaliczkę w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą przez płatnika.

Reasumując, dochód Wnioskodawcy uzyskiwany z tytułu emerytury wypłacanej z Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, w związku z czym bank wypłacający emeryturę jest zobowiązany do potrącania zaliczek na podatek dochodowy. Natomiast uzyskiwana emerytura nie podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuje się, że w razie złożenia przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.