Pytanie:
Czy w Polsce podlegają opodatkowaniu dochody uzyskane w 2006 r. z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Austrii przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce?
Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 13 stycznia 2004 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 224, poz. 1921),
Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania w Polsce w 2006 r. dochodów z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Austrii przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce.
Uzasadnienie
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, miejsce zamieszkania Podatnika w 2006 r. znajdowało się w Polsce. W okresie 01.06.2005 r. - 28.02.2007 r. Podatnik został oddelegowany do wykonywania czynności zawodowych na terytorium Austrii. Wynagrodzenie wypłacał mu pracodawca polski, który ma siedzibę w Polsce. Pracodawca ten odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce.
Podatnik informuje, iż jego najbliższa rodzina w 2006 r. przebywała i zamieszkiwała na terytorium Polski. W opinii Podatnika ośrodek jego interesów życiowych znajdował się na terytorium Polski.
Podatnik podaje, iż w związku z faktem, iż w 2006 r. przebywał i pracował na terytorium Austrii ponad 183 dni, został zobligowany przez austriackie organy podatkowe do uiszczenia podatku dochodowego także w Austrii.
Zdaniem Podatnika, austriackie organy podatkowe słusznie naliczyły podatek dochodowy od jego dochodów uzyskanych w związku z oddelegowaniem do pracy, gdyż Podatnik faktycznie wykonywał czynności zawodowe na terytorium Austrii. Ponadto zdaniem Podatnika polski urząd skarbowy jest uprawniony do pobrania różnicy między podatkiem zapłaconym w Austrii a podatkiem, który powinien zostać zapłacony w Polsce. A zatem, według Podatnika, zapłacony w Polsce podatek powinien zostać mu zwrócony w części odpowiadającej wysokości podatku zapłaconego w Austrii.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono, co następuje.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a powołanej wyżej ustawy).
W myśl art. 15 ust. 1 ww. umowy, z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18, 19 i 20, pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Przepis art. 15 ust. 2 ww. umowy określa wyjątek od powyższej zasady. Zgodnie z tym artykułem, bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
- odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w danym roku podatkowym i
- wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
- wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.
Z przepisu art. 15 ust. 2 umowy wynika, że równoczesne spełnienie wszystkich warunków w nim wymienionych decyduje o tym, że wynagrodzenie za pracę wykonywaną na terytorium Austrii będzie opodatkowane wyłącznie w Polsce. Niespełnienie któregokolwiek z tych trzech warunków oznacza, że zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy wynagrodzenie za pracę wykonywaną na terytorium Austrii może podlegać opodatkowaniu zarówno w Austrii jak i w Polsce.
W takiej sytuacji, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, należy zastosować metodę odliczenia proporcjonalnego, określoną w art. 24 ust. 1 lit. a) polsko-austriackiej umowy w związku z art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 1 lit. a) umowy, w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który stosownie do postanowień niniejszej umowy podlega opodatkowaniu w Austrii, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku należnego od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Austrii. Odliczenie takie nie może jednak przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu, jaka może być opodatkowana w Austrii.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż zgodnie z art. 15 ust. 2 umowy w okresie, w którym spełnione są warunki określone w tym przepisie, dochód Podatnika podlega opodatkowaniu w Polsce (nie ma tu znaczenia czy zawarta umowa o pracę z góry określa czas wykonywania pracy w Austrii powyżej 183 dni w danym roku podatkowym).
Następnie, po upływie okresu 183 dni w 2006 r. wykonywania pracy na terytorium Austrii, wynagrodzenie Podatnika podlegać będzie opodatkowaniu zarówno w Austrii jak i w Polsce, przy czym w Austrii opodatkowaniu podlegać będzie dochód uzyskany od pierwszego dnia, w którym praca wykonywana była w Austrii. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce należy zastosować określoną w umowie metodę odliczenia proporcjonalnego.
Mając powyższe na uwadze, stwierdza się jak w sentencji.
Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
