Pytanie:

Czy podatnik zamieszkujący na terenie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii z zamiarem zamieszkania w tym państwie na stałe, pracujący oraz płacący podatki i składki na ubezpieczenie społeczne w Wielkiej Brytanii, przebywający poza granicami Polski ponad 180 dni, ma obowiązek rozliczenia się z dochodów uzyskanych w 2006 r. i złożenia zeznania podatkowego w polskim urzędzie skarbowym?

W dniu 31.01.2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr DE/070-0010/07 z dnia 29.01.2007r. otrzymał odpis postanowienia Ministra Finansów nr DD4-033-01861/MN/06/1166 z dnia 19.01.2007r.wraz z kopią wniosku z dnia 25.09.2006r. w celu rozpatrzenia , zgodnie z właściwością , w/w wniosku w części dotyczącej właściwości organu podatkowego do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006r. Minister Finansów dnia 19.01.2007r. działając na podstawie art. 14e i 14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja Podatkowa (tj z 2005r, Dz.U.Nr 8, poz.60 ze zm.) w/w postanowieniem rozpatrzył wniosek Podatnika w części dotyczącej zasad opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez osobę podlegającą w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. , w świetle postanowień umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii z dnia 16 grudnia 1976 w sprawie zapobieżenia podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz.U. z 1978r. Nr 7 poz.20).

Stan faktyczny
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik od 04.12.2005r. zamieszkuje na terenie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii z zamiarem zamieszkania w tym państwie na stałe. W Zjednoczonym Królestwie Podatnik mieszka, pracuje, płaci należne podatki oraz składki na ubezpieczenie społeczne. Dochód uzyskany w 2005r rozliczył zeznaniem podatkowym złożonym w Urzędzie Skarbowym we Wrześni w 2006r. Poza granicami Polski przebywa ponad 180 dni ,a w czerwcu 2006r. dołączyła do niego żona z dzieckiem. Jego ośrodek interesów życiowych znajduje się na terenie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii.

Pytanie podatnika:
Czy ma obowiązek rozliczenia się z dochodów uzyskanych w 2006r i złożenia zeznania podatkowego w polskim urzędzie skarbowym?

Stanowisko podmiotu:
Zdaniem podatnika nie ma on obowiązku rozliczania się z uzyskanych z pracy dochodów w polskim urzędzie skarbowym, gdyż miejsce zamieszkania oraz centrum jego interesów życiowych znajduje się na terytorium Wielkiej Brytanii.

Stanowisko organu podatkowego:
Zgodnie z art.3 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006r.osoby fizyczne, jeżeli maja miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy ).Nieograniczony obowiązek podatkowy oparty jest o zasadę rezydencji. Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce. Oznacza to, iż wszystkie dochody uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce są opodatkowane w Polsce niezależnie od tego, gdzie zostały osiągnięte, w Polsce czy za granicą.

Natomiast zgodnie z art.3 ust.2a w/w ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej miejsca zamieszkania podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Ograniczony obowiązek podatkowy oparty jest o zasadę źródła. Z powyższego wynika, iż kluczowa kwestią ,od której zależy zakres obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania.Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006r. nie zawiera definicji miejsca zamieszkania. W tej sytuacji można korzystać z regulacji zawartych w art.25 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz.U. Nr 16 póz. 93 ze zm.) zgodnie, z którym miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której ta osoba przebywa z zamiarem stałego pobytu. Osoba fizyczna może mieć tylko jedno miejsce zamieszkania (art.28 K.C.)

Wyznacznikami miejsca zamieszkania jest spełnienie (łącznie) dwóch przesłanek: faktyczne przebywanie w danej miejscowości i zamiar stałego pobytu.Ponadto kryterium pomocniczym może być fakt, iż dane miejsce stanowi centrum (główny ośrodek) życiowej działalności danej osoby.

Potwierdzenie faktu posiadania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych stanowi certyfikat rezydencji, tj.dokument wydany przez właściwą administrację podatkową. Uzyskanie certyfikatu wiąże się z dopełnieniem odpowiednich formalności wymaganych przez prawo miejscowe oraz umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Przepisy art.3 ust. l i ust.2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których jest Rzeczypospolita Polska -art.4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestię tę rozstrzygnął Minister Finansów w postanowieniu z dnia 19.01.2007r.2/

Zgodnie z art. 45 ust.lb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organem podatkowym właściwym do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym przez podatnika podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik w grudniu 2005r. wyjechał do Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii z zamiarem zamieszkania w tym państwie na stałe, a w czerwcu 2006r. dołączyła do niego jego rodzina tj. żona i dziecko. Wobec powyższego zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów zawartym w postanowieniu nr DD4-033-0861/MN/06/1166 z dnia 19.01.2007r. od dnia wyjazdu z Polski rodziny Podatnika podlega on ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Natomiast do tego dnia podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . W związku z powyższym, zeznanie o wysokości osiągniętego w 2006r. dochodu, powinien Pan złożyć w Urzędzie Skarbowym we Wrześni.

Informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.