Pytanie:

Czy z emerytury pobieranej z USA za 2007 r. i dalsze lata winien być potrącany podatek od dochodów od osób fizycznych?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) oraz art. 3 ust. 1 i 1a, art. 4a, art. 27 ust. 9, art. 35 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 07.02.2007 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 08.02.2007 r.), uzupełniony pismem z dnia 16.02.2007 r. - w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychpostanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W dniu 08.02.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pisemny wniosek z dnia 07.02.2007r. Pani B. o wydanie decyzji w zakresie, czy z emerytury pobieranej z USA winien być potrącany podatek od dochodów od osób fizycznych. Przedmiotowy wniosek, na wezwanie tut. organu podatkowego znak PDB/410-1/07/art.169 wez z dnia 12.02.2007 r., został uzupełniony przez podatnika pismem z dnia 16.02.2007 r.

Wnioskodawca pyta: "Czy z emerytury pobieranej z USA za 2007 r. i dalsze lata winien być potrącany podatek od dochodów od osób fizycznych" Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika: Pani B. obecnie liczy lat 79. W Polsce podatniczka nigdzie nie pracowała, wyjechała do USA w latach 1959 i tam przebywała do roku 2001. W USA w/w pracowała w piekarni oraz jako pomoc domowa, podczas której pracy była ubezpieczona. W piekarni pracowała jako pracownik fizyczny. Za ten okres pracy w/w otrzymała z USA emeryturę. Emerytura ta jest przekazywana przez Social Security z USA czekiem do Banku. Obecnie Bank musi się ustosunkować co do konieczności lub nie konieczności potrącania z tej emerytury zaliczki na podatek dochodowy.Według Pani B.: "Obecnie nie powinien być potrącany podatek od osób fizycznych od tejże emerytury".

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 4a w/w ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy rozumieć, iż opodatkowaniem w Polsce objęte są więc zarówno dochody ze źródeł krajowych jak i zagranicznych. W związku z tym, że miejscem zamieszkania Pani B. jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dochodów osiągniętych przez w/w, bez względu na rodzaj tych dochodów, ma zastosowanie zasada nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu, podpisana w Waszyngtonie w dniu 08.10.1974 r. (Dz. U z 1976 r. Nr 31, poz. 178), nie zawiera postanowień dotyczących emerytur i rent, z wyjątkiem otrzymywanych z funduszów publicznych z tytułu pełnionych poprzednio funkcji rządowych. Natomiast pozostałe emerytury i renty podlegają opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych i w Polsce, z tym, że zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu następuje przez odliczenie podatku zapłaconego za granicą.

Art. 20 ust. 1 - wyżej cyt. umowy - zawiera przepis dotyczący zwolnienia od podwójnego opodatkowania i tak: podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w następujący sposób: zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych. Stosowanie natomiast do treści art. 27 ust. 9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Mając na względzie powyższe unormowania prawne należy stwierdzić, że dochód z emerytury otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych (wypłacanej przez Social Security Administration) przez Panią B. w roku 2007 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zasady i tryb poboru zaliczek miesięcznych określony został w art. 35 ust. 1 i 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym płatnicy dokonujący wypłat emerytur i rent z zagranicy, zobowiązani są do poboru zaliczek miesięcznych od wypłaconych emerytur i rent zagranicznych, stosując jednocześnie postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

Odnosząc się do opodatkowania przedmiotowej emerytury w "latach następnych" tut. organ podatkowy informuje, że postanowienie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia.

Ponadto na przedstawione w uzasadnieniu wniosku stwierdzenie Pani B., "Obecnie Bank musi się ustosunkować co do konieczności lub nie konieczności potrącania z tej emerytury zaliczki na podatek dochodowy" tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pisemne interpretacje udzielane są na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta w ich indywidualnych sprawach. Tak więc w powyższej sprawie z wnioskiem może wystąpić Bank jako płatnik, który dokonuje wypłaty emerytur.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę jak i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.