Pytanie:
Czy należy skorygować deklaracje miesięczne PIT-4 o odprowadzone zaliczki w Polsce stanowiące nadpłatę podatku dochodowego od osób fizycznych za okres 183 dni i zaliczyć je na poczet podatku litewskiego nie obciążając pracowników?
POSTANOWIENIE:
Na podstawie art.14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki.. z dnia 01 grudnia 2006 r (data wpływu: 07 grudnia 2006 r.) i uzupełnionego pismem z dnia 29 grudnia 2006r. (data wpływu: 02 stycznia 2007r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 zpóźn.zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Na podstawie podpisanej umowy na wykonywanie robót na terenie Litwy - Spółka nasza oddelegowała do pracy własnych pracowników. Wynagrodzenia ze stosunku pracy naliczane są i wypłacane w Polsce. Od uzyskanego przychodu naliczamy i odprowadzamy zaliczkę podatku dochodowego zgodnie z polskimi przepisami podatkowymi.
W miesiącu grudniu 2006r. pracownicy osiągną limit 183 dni pobytu na terenie Litwy i na mocy art. 15 Umowy między Rządem RP a Rządem Republiki Litewskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 20.01.1994r.(Dz. U. z 1995r. Nr 51 poz. 277). począwszy od 184 dnia pobytu stają się rezydentami Republiki Litewskiej i będą podlegali opodatkowaniu zgodnie z przepisami podatkowymi Litwy od pierwszego dnia pobytu. W związku z powyższym naliczanie podatku wg przepisów podatkowych Republiki Litewskiej od przychodu uzyskanego w związku z pracą na Litwie od pierwszego dnia pobytu do 183 dnia włącznie przy wcześniej odprowadzonej zaliczce zgodnie z przepisami polskimi skutkuje podwójnym opodatkowaniem za okres od 1-go do 183 dnia pobytu
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytania:
1.Czy należy skorygować deklaracje miesięczne PIT-4 o odprowadzone zaliczki w Polsce stanowiące nadpłatę podatku dochodowego od osób fizycznych za okres 183 dni i zaliczyć je na poczet podatku litewskiego nie obciążając pracowników?
Zdaniem Wnioskodawcy : Ponieważ podatnicy mają miejsce zamieszkania w Polsce jak również podmiot zatrudniający - S.A. ma stałą siedzibę w Polsce, a na Litwie przez okres 9 miesięcy /zgodnie z art. 5 pkt. 3 Umowy między Rządem PRL a Rządem Republiki Litewskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 20 stycznia 1994r./ prowadzi działalność tymczasową, to wynagrodzenie naszych pracowników winno być opodatkowane w Polsce przez cały ten okres tj. od miesiąca czerwca 2006r. do miesiąca lutego 2007r. W związku z powyższym odprowadzone w Polsce zaliczki podatku dochodowego od osób fizycznych nie powinny być korygowane w deklaracjach miesięcznych dotyczących zarówno roku 2006 jak i roku 2007.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.
Stosownie do art. 15 umowy z dnia 20 stycznia 1994r. (Dz. U. z dnia 23 maja 1995r.) zawartej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Litewskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie.Wyjątek od powyższej zasady sformułowany został w ust. 2, gdzie zastrzeżono, że bez względu na postanowienia ust. 1 wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:
a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, i
b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim państwie.
Z powyższego przepisu wynika, że pracownicy pracowali na Litwie w okresie dwóch odrębnych 12- to miesięcznych okresach rozliczeniowych tj. w 2006 r. i 2007 r. Spółka miała obowiązek odprowadzić w Polsce według polskich przepisów prawa podatkowego zaliczki na podatek dochodowy od dochodów pracowników skierowanych do pracy na Litwie za okres, kiedy spełnione były w/w warunki, to jest przed przekroczeniem 183 dni pobytu za granicą. W momencie zaś, gdy okres pobytu pracownika na Litwie przekroczył 183 dni ( w tym przypadku wyłącznie w 2006 r.) obowiązek zapłaty podatku powstał tam i to niejako wstecznie, bo za cały czas pobytu pracownika za granicą. W takiej sytuacji, dla zapobieżenia jednoczesnemu opodatkowaniu w Polsce i na Litwie dochodów oddelegowanych pracowników, zakład pracy może złożyć do Urzędu Skarbowego w Polsce, właściwego dla płatnika korekty deklaracji PIT-4 za 2006 r. i wystąpić o zwrot zaliczek na podatek dochodowy zapłaconych od wynagrodzeń dotyczących tego okresu. Natomiast w 2007 r. płatnik ma obowiązek potrącić i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
