Pytanie:

dotyczy rozliczenia u wspólników uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów przez spółkę proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), art. 5 ustawy z dnia 15.12.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 3.06.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 13.06.2005 r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie prawidłowości rozliczenia u wspólników uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów przez spółkę proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez panią w powyższym wniosku jest prawidłowe. W dniu 13.06.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pani wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących prawidłowości rozliczania u wspólników spółki komandytowej uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów przez spółkę proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki. W sprawie tej nie jest prowadzone postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym jest pani komandytariuszem spółki "F.", natomiast komplementariuszem jest osoba prawna. W umowie spółki wspólnicy postanowili, że komplementariusz uczestniczy w zyskach w 70 %, w stratach zaś w 100 %, natomiast komandytariusz uczestniczy w zyskach w 30 %, w stratach zaś nie uczestniczy. Pytanie brzmi, czy wspólnicy spółki wobec powyższych postanowień umowy mogą rozliczać uzyskane przez spółkę przychody i poniesione koszty proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki. Według pani, zarówno przychody, jak i koszty uzyskania przychodu winny być rozliczane przez wspólników wprost proporcjonalnie do udziału w zyskach - odpowiednio w stosunku 70 % do 30 % u każdego wspólnika. Mają tu zastosowanie przepisy art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu stwierdza, że stanowisko pani w powyższej sprawie jest prawidłowe. Spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną nazwą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Pani jako komandytariusz spółki jest osobą fizyczną i do określenia pani udziału w przychodach i kosztach z tytułu udziału w spółce ma zastosowanie artykuł 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który brzmi: "Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe". Z kolei drugi wspólnik spółki jest osobą prawną (spółka z o.o.) i do określenia jej udziału w dochodach i kosztach ma zastosowanie art. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który ma brzmienie:
"1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.
2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku." Z przytoczonych powyżej przepisów oraz umowy spółki, w której określono, że komplementariusz uczestniczy w zyskach spółki w 70 %, zaś komandytariusz w 30 % wynika, że zarówno przychody, jak i koszty uzyskania przychodu winny być rozliczane przez wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach spółki.