Pytanie:

W jaki sposób wystawiać faktury dla klientów, rozliczać się z podatku dochodowego od osób fizycznych po dokonaniu przez każdego z małżonków odrębnego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i odrębnego zgłoszenia obowiązków podatkowych?

W dniu 05.01.2005 r. do tut Urzędu Skarbowego wpłynęło pisemne zapytanie podatnika w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny

Z przedstawionego we wniosku stany faktycznego wynika, że do końca 2004 roku prowadził Pan wspólnie z małżonką przedsiębiorstwo w oparciu o jeden wpis do ewidencji działalności gospodarczej. W roku 2005 - zgodnie z art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) małżonkowie zostali zobowiązani do zmiany wspólnego wpisu w ewidencji działalności gospodarczej i wpisaniu drugiego małżonka pod nowym numerem ewidencyjnym. Wnioskodawca wskazuje, że działalność będzie nadal prowadzona w oparciu o tę samą substancję majątkową, stanowiącą przedsiębiorstwo osoby fizycznej. Mimo obowiązku odrębnego wpisu do ewidencji i odrębnego zgłoszenia w podatkach - małżonkowie postanowili zachować dotychczasową nazwę, ponieważ określa prawidłowo stosunki własnościowe i jest znana na rynku.

Pytanie

W jaki sposób wystawiać faktury dla klientów, rozliczać się z podatku dochodowego od osób fizycznych po dokonaniu przez każdego z małżonków odrębnego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i odrębnego zgłoszenia obowiązków podatkowych?

Ocena prawna stanowiska pytającego

Stosownie do treści art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173, poz. 1808) małżonkowie, którzy byli dotychczas zarejestrowani w ewidencji działalności gospodarczej na podstawie wspólnego wpisu, zostali zobowiązani, aby w terminie 6 miesięcy od dnia wejścia w życie w/w ustawy złożyli wniosek o zmianę wspólnego wpisu. W przypadku niezłożenia stosownego wniosku, na organie ewidencyjnym spoczywa obowiązek wykreślenia wspólnego wpisu małżonków z ewidencji działalności gospodarczej w terminie do 31 grudnia 2005 r.

W świetle powyższych uregulowań, wspólne prowadzenie działalności gospodarczej przez małżonków będzie możliwe tylko w formie organizacyjnej przewidzianej prawem cywilnym, tj. spółki cywilnej lub przepisami kodeksu spółek handlowych np. spółki jawnej.

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy.Na podstawie art. 8 ust. 1 wyżej cyt. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż każdy z małżonków już dokonał odrębnego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej oraz odrębnych zgłoszeń obowiązków podatkowych. Zatem, każdy z małżonków ma status odrębnego przedsiębiorcy, przy czym w przypadku braku między małżonkami umowy spółki każdy z nich prowadzi odrębną działalność gospodarczą w oparciu o obowiązujące przepisy prawa.

Dlatego też, z punktu widzenia prawa bilansowego, ewidencje dla celów rachunkowych działalności gospodarczej poszczególnych małżonków powinny być prowadzone odrębnie.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.