Pytanie:

Czy wobec wspólnego rozliczania się małżonków przysługuje im prawo do odliczenia ulgi za wyszkolenie uczniów, przyznanej decyzją Organu podatkowego jednemu z małżonków w sytuacji gdy obydwoje osiągnęli dochód, jak również w sytuacji gdy dochód osiągnie tylko małżonek, który nie nabył prawa do ulgi "uczniowskiej"?

Działając na podstawie art. 14a §1, 2, 3,4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art.6 ust. 2, ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r., Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) oraz w związku z art. 53 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. (Dz. U. Nr 144, poz.930 z późn. zm.); art. 4 ust. 1 ust. 4 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz.1958 z późn. zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku Państwa S. i J. B. z dnia 04.04.2007r. (data wpływu do tut. Organu 04.04.2007 r.) co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od podatku, obliczonego od wspólnych dochodów małżeńskich (zarówno w sytuacji gdy dochód osiągnęli obydwoje małżonkowie, jak również gdy osiągnął go tylko małżonek, który nie nabył prawa do ulgi "uczniowskiej") kwoty przyznanej przez Organ podatkowy - tylko jednemu z małżonków ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniapostanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 04.04.2007r. zwrócili się Państwo S. i J. B. do tut. Organu z prośbą o wydanie interpretacji prawnej czy wobec wspólnego rozliczania się małżonków przysługuje im prawo do odliczenia ulgi za wyszkolenie uczniów, przyznanej decyzją Organu podatkowego jednemu z małżonków w sytuacji gdy obydwoje osiągnęli dochód, jak również w sytuacji gdy dochód osiągnie tylko małżonek, który nie nabył prawa do ulgi "uczniowskiej". Podatnicy oświadczyli, w złożonym wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z stanowiskiem Wnioskodawców przepisy prawa dopuszczają możliwość odliczenia ulgi "uczniowskiej" od podatku w obydwu zaprezentowanych wyżej sytuacjach.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie dokonał analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jak również stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku i postanowił co następuje:

W myśl art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 udzielenie powyższej interpretacji następuje w drodze postanowienia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż decyzjami z dnia 11.07.2000 r. znak US-PD 841/002/01/2000 oraz znak US-PD 841/002/02/2000 Urząd Skarbowy w Ustrzykach Dolnych na podstawie art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przyznał Pani S. B. (zam. wówczas w Ustrzykach Dolnych) ulgi w podatku dochodowym z tytułu prowadzenia nauki zawodu w kwotach odpowiednio 7256,80 zł. oraz 6953,93 zł.

Począwszy od 1.01.2004 r. - stosownie do treści art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podatnikom, którzy przed dniem 1.01.2004r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r. a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonania tych odliczeń na zasadach określonych w w/w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W dniu 10.04.2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie wydał decyzję znak L.IS.I/4150/3/2006 zmieniającą postanowienie, dotyczące interpretacji przepisów prawa, Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, w której uznał, iż stanowisko Pani S. B. jest prawidłowe. Podatniczka pismem z dnia 09.01.2005 r. zwróciła się z wnioskiem do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o wydanie interpretacji prawnej czy istnieje możliwość odliczenia niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej, przyznanej na podstawie cytowanego wyżej art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, od podatku opłaconego na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Pani S. B. obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie wyłączają takiej możliwości.

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

W świetle wyżej poczynionych ustaleń należy przyjąć, iż podatnik ma prawo obniżyć podatek dochodowy o kwotę ulgi uczniowskiej, również wtedy gdy jest ustalony zgodnie z zasadą wyrażoną w wyżej powołanym art. 6 ust. 2 ustawy na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy (przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie). Skutkiem złożenia wniosku o wspólne opodatkowanie jest powstanie wspólnego podatku małżonków, który obniżają ulgi (w tym ulga z tytułu wyszkolenia uczniów), bez względu na to czy prawo do niej nabył mąż czy żona, gdyż dla ulg odliczanych od wspólnego podatku nie wprowadzono dyspozycji, ze odliczane są przez każdego z małżonków w proporcji do uzyskanych przez siebie dochodów. Uregulowania takiego nie zawierają również przepisy regulujące zasady przyznawania ulg z tytułu wyszkolenia ucznia.

Zatem w przypadku gdy podatnik, który nabył prawo do ulgi, uzyska dochody podlegające opodatkowaniu, w myśl postanowień ustawy o podatku dochodowym (z wyjątkiem dochodów określonych w art. 9 ust. 1a) i korzysta ze wspólnego opodatkowania z małżonkiem ma prawo dokonać stosownego odliczenia od podatku dochodowego ustalonego od wspólnych dochodów małżonków do kwoty niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej. W sytuacji natomiast, gdy w/w podatnik nie osiągnie żadnego dochodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1, 1a cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak możliwości - przy wspólnym rozliczaniu się z małżonkiem - dokonania stosownego odliczenia od podatku współmałżonka.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało również w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 24.02.1997 r. sygnatura PO 2/ŻK-0109-574/07.