Pytanie:

Czy w sytuacji gdy osoba stanu wolnego wychowuje małoletniego syna, który przebywa w ośrodku szkolno - wychowawczym ma prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku? Czy prawo takie przysługuje nadal w roku podatkowym po zawarciu przez osobę samotnie wychowującą dziecko związku małżeńskiego?

W dniu 11.06.2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego pisemny wniosek Podatniczki o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca pyta : Czy w sytuacji gdy osoba stanu wolnego wychowuje małoletniego syna, który przebywa w ośrodku szkolno - wychowawczym ma prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku? Czy prawo takie przysługuje nadal w roku podatkowym po zawarciu przez osobę samotnie wychowującą dziecko związku małżeńskiego?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka jest osobą stanu wolnego samotnie wychowującą 16 - letniego syna i do roku 2006 włącznie uzyskane dochody rozliczała w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Decyzją Sądu Rodzinnego ze względu na problemy wychowawcze syn został umieszczony w Ośrodku Szkolno - Wychowawczym. Równocześnie Podaniczka nie została pozbawiona praw rodzicielskich, nadal posiada pełnię praw oraz dodatkowo ponosi comiesięczne koszty związane z utrzymaniem syna w ośrodku. Syn Podatniczki średnio raz w miesiącu przyjeżdża do domu rodzinnego oraz spędza przerwy świąteczne i wakacje. Syn nie uzyskuje żadnych dochodów.

Zdaniem Podatniczki przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają jej na rozliczenie jako osoby samotnie wychowującej dziecko, oraz że w sytuacji zawarcia związku małżeńskiego będzie miała prawo do rozliczenia się wspólnie z dzieckiem za rok podatkowy, w którym zawarła związek małżeński.

Po analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Śremie postanawia jak w sentencji. Stosownie do treści art. 6 ust.4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:

1.dzieci małoletnie,
2.dzieci, bez względu na ich wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3.dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Zgodnie z art.6 ust. 5 tej ustawy za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Przy czym zgodnie z art. 6 ust.8 i 9 ww. ustawy o podatku dochodowym zasada ta nie ma zastosowania, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) z wyjątkiem, gdy opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym dotyczy przychodów z najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od miejsca pobytu dziecka. Nie ma też znaczenia to czy osoba samotnie wychowująca dzieci była taką osobą przez cały rok podatkowy czy tylko przez część roku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, Podatniczka spełniła warunki do uznania jej za osobę samotnie wychowującą dziecko. Może więc - na wniosek wyrażony w zeznaniu - określić podatek w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy swoich dochodów, pod warunkiem jednak, że ani on ani dziecko nie uzyskali dochodów opodatkowanych na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przychodów opodatkowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (z wyjątkiem przychodów z najmu/dzierżawy).

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.