Pytanie:

Czy można zastosować ulgę podatkową należną osobie samotnie wychowującej dziecko, będącej rodziną zastępczą w 2006 roku?

Podatnik wystąpił z zapytaniem czy może zastosować ulgę podatkową należną osobie samotnie wychowującej dziecko w roku podatkowym 2006.

Zdaniem podatnika przysługuje mu prawo do skorzystania z preferencyjnej formy rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 rok wynikającej z zastosowania przepisów art. 6 ust. 4 i ust. 5 z uwzględnieniem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian./.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:

• dzieci małoletnie,

• dzieci, bez względu na wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,

• dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku,

podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym, że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności (art. 6 ust. 5 w/cyt. ustawy).

Stosownie do art. 6 ust. 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sposób opodatkowania, o którym mowa m. in. w ust. 4 nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30 c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 9 zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za zasadach określonych w art. 30 c, albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 10 sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Biorąc pod uwagę cytowany wyżej przepis art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym stwierdza się, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, ponieważ rodzina zastępcza w świetle przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) nie posiada uprawnień ani rodziny naturalnej, ani osoby przysposabiającej, nie jest tożsama z funkcją opiekuna prawnego, który jest wymieniony w przepisie podatkowym. Zatem osoba samotna, pełniąca funkcję rodziny zastępczej nie może skorzystać z preferencyjnego rozliczania swoich dochodów również nie ma obowiązku doliczać do swoich dochodów, dochodów małoletniego dziecka.