Istota interpretacji:

Opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży obiektów własności intelektualnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009 r. (data wpływu 20 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2009 r. (data wpływu 2 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży obiektów własności intelektualnej –jest nieprawidłowe.

W dniu 20 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży obiektów własności intelektualnej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 maja 2009 r. (data wpływu 2 czerwca 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan autorem obiektów własności intelektualnej, które stanowią dane zapisane w postaci cyfrowej (komputerowe). Do powyższego posiada Pan pełne prawa autorskie oraz prawa majątkowe. Przedmiotem sprzedaży będą zbiory plików komputerowych. W zbiorach tych znajdą się pliki występujące w różnych formatach elektronicznych oraz pliki wykonywalne. Pliki te będą zawierać zapisane (ustalone) utwory będące przedmiotem prawa autorskiego, zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1, 2, 3, 7 i 9 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Treść utworów nie została jeszcze określona, ponieważ wniosek dotyczy wydarzeń przyszłych.W celu sprzedaży powyższego contentu (zawartości) chciałby Pan skorzystać z możliwości sprzedaży poprzez Internet. Taką możliwość stanowią serwisy sprzedaży danych poprzez download (pobranie pliku) sprzężone z systemami płatności. Pana dane, w tym przypadku sprzedawane są odbiorcy jako informacja przesyłana przez sieć systemów komputerowych bez udziału nośnika typu płyta-pudełko. Za każde pobranie pliku z serwisu odbiorca (osoba korzystająca z tych sieci jako klient) wpłaca określoną sumę. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego (miesięcznego lub innego określonego w umowie) dana sieć wpłaca ją na Pana konto, a Pan płaci za usługę sprzedaży swoich danych w sieci, przy czym wszelkie prawa autorskie i majątkowe do danych pozostają przy Panu. Nie jest Pan właścicielem infrastruktury sieci, ani nie jest w żaden sposób związany z podmiotami sprzedającymi Pana dane w sieci i obsługującymi płatności (poza umowami dotyczącymi sprzedaży moich danych). Wskazuje Pan, iż działania podejmowane w celu uzyskania przychodu obejmują jednorazowe przesłanie pliku z zapisem określonego utworu (którego jest Pan autorem) do serwisu internetowego zajmującego się sprzedażą plików. Obiekty własności intelektualnej, których będzie Pan autorem nie były wcześniej publikowane w żadnej formie. Będzie Pan tworzyć nowe obiekty przeznaczone do sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód, o którym mowa powyżej stanowi dochód z tytułu praw majątkowych do utworu, czy też stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza charakteryzuje się ciągłością i zorganizowaniem, natomiast każdy sprzedawany przez Pana obiekt własności intelektualnej ma być umieszczany w Internecie jednokrotnie, pomimo tego, że od momentu jego publikacji dochody z jego pobrań wpływają na Pana konto w cyklicznych okresach rozliczeniowych.

Utwór zapisany w postaci cyfrowej w systemie komputerowym podlegający prawu własności intelektualnej powstaje na drodze aktu twórczego, który nie cechuje się ciągłością i zorganizowaniem.

Nie jest Pan w stanie określić ram czasowych powstawania określonego utworu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawiera zamknięty katalog źródeł przychodów, wśród których wymienia się:

• w pkt 3 - pozarolniczą działalność gospodarczą,
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią, za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednocześnie art. 5b ust. 1 tejże ustawy stanowi, iż za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, aby daną działalność można było uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą a w konsekwencji przychód uzyskany z takiej działalności można było uznać za przychód kwalifikowany do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, musi ona spełniać przesłanki, wynikające z art. 5a pkt 6 ww. ustawy a mianowicie:

• musi być działalnością zarobkową,
• musi być działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• musi być działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
• działalność ta nie może polegać na wykonywaniu czynności, o których mowa jest w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
• przychody z niej uzyskane nie powinny być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Prawo majątkowe będzie źródłem przychodów przede wszystkim w przypadku jego odpłatnego przeniesienia na inną osobę. Przychodem będzie zazwyczaj kwota otrzymywana przez podatnika przenoszącego prawa na inną osobę tytułem wynagrodzenia za przeniesienia praw.

Sposobem korzystania z praw własności intelektualnej jest ustanowienie możliwości korzystania z tych praw albo z przedmiotów objętych prawami poprzez udzielenie uprawnionemu licencji. Prawo majątkowe pozostaje wówczas przy podatniku, a inne osoby mają możliwość korzystania z tego prawa w ramach udzielonej im licencji. W tym przypadku przychodem będzie wynagrodzenie wypłacane podatnikowi za udzielenie licencji.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania przychodów z podjętych przez Pana działań do właściwego źródła należało ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z udostępnianiem plików komputerowych w Internecie.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynności związane z udostępnianiem plików komputerowych w Internecie, noszą znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przytoczonej powyżej definicji. Z treści wniosku wynika iż opisane czynności podejmowane są w celu zarobkowym we własnym imieniu i na własny rachunek. Pliki komputerowe do sieci przekazywane będą w sposób zorganizowany - jak wskazano we wniosku, nie będzie to jednorazowe udostępnienie jednego pliku, lecz będzie to działanie stałe i cykliczne. W celu publikacji plików, musi Pan posiadać sprzęt komputerowy, a także dostęp do Internetu. Będzie to zatem przygotowane i zorganizowane przedsięwzięcie. O ciągłym wykonywaniu działalności świadczy fakt, iż jak wskazano we wniosku, tworzyć Pan będzie nowe pliki przeznaczone do sprzedaży. Zatem, w tym przypadku nie może być mowy o sporadycznym czy jednorazowym wydarzeniu.

Na podstawie gruntownej analizy powołanych przepisów stwierdzić należy, że wykonując opisane we wniosku czynności prowadzić Pan będzie działalność zarobkową, wykonując ją w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny rachunek co równoznaczne jest z tym, że prowadzić Pan będzie działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, uzyskane przez Pana z tej działalności przychody winny być zakwalifikowane do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.