Pytanie:

Czy możliwe jest dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej zakupionego środka trwałego zaliczanego do grupy 4 Klasyfikacji Środków Trwałych, do wysokości równowartości 50.000 euro, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, która w 2006 r. uzyskała przychód ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w wysokości nie przekraczającej równowartości 800.000,00 euro, wg średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2006 r.?

Działając na podstawie art. 14a §§ 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) oraz art. 3 ust. 1, art. 5a pkt 20, art. 22k ust. 7-10 i 12, ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.06.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w przedmiocie dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego (centrum obróbkowe), zaliczonego do grupy 4 Klasyfikacji Środków Trwałych, do wysokości równowartości 50.000 euro - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu postanawia uznać, że stanowisko podatnikajest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 27.06.2007r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku prowadzi Pan działalność gospodarczą w spółce cywilnej P.P.U.H. "R.", z której opłaca Pan podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla celów podatkowych prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów oraz ewidencja środków trwałych.

Wartość przychodu ze sprzedaży spółki wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w 2006 r. nie przekroczyła kwoty 3.180.000,00zł, tj. kwoty odpowiadającej równowartości 800.000,00 euro wg średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2006 r., wobec czego w Pana ocenie spółka cywilna spełnia wymogi definicji tzw. małego podatnika, która została zawarta w art. 5a pkt 20 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności w maju 2007 r. spółka zakupiła maszynę - centrum obróbkowe zaliczane do grupy 4 Klasyfikacji Środków Trwałych. W tym samym miesiącu składnik majątkowy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz dokonano jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości nie przekraczającej równowartości 50.000,00 euro.

Złożony wniosek zawiera zapytanie czy możliwe było dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego (centrum obróbkowe) w miesiącu wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych tj. w maju 2007r., który będzie potraktowany jako pomoc de minimis.Zdaniem Pana spółka cywilna spełnia wymogi definicji małego podatnika, wobec czego na podstawie art. 22k ust. 7, 8, 10 możliwe było dokonanie w maju 2007 r. jednorazowego odpisu amortyzacyjnego i zaksięgowanie tego odpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w wysokości nie przekraczającej 50.000,00 euro tj. 199.000,00zł na rok 2007.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, rozpatrując powyższy wniosek stwierdza, co następuje:

Przepis art. 5a pkt 20 - ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000,00 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000,00 zł (na rok 2007 kwota limitu po przeliczeniu wynosi 3.180.000,00zł).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy innych przepisów obowiązkowi podatkowemu. W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązkowi podatkowemu w trybie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają osoby fizyczne.

Jednak na podstawie art. 24a ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym, który stanowi: osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o, w przypadku wykonywania działalności w formie spółki cywilnej, obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji środków trwałych przypisany jest do spółki, a nie do poszczególnych wspólników.

W związku z powyższym zarówno limit łącznej wartości odpisów amortyzacyjnych w wysokości 50.000,00 euro, określony w art. 22k ust. 7, jak i limit wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w wysokości 800.000,00 euro, przewidziany w art. 5a pkt 20, odnoszą się do spółki.

Jak wynika z deklaracji VAT-7 za miesiące od stycznia do grudnia 2006 r. wartość uzyskanego przez spółkę cywilną przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług wyniosła ogółem 2.623.322,00zł. Wielkość ta jest niższa od limitu przewidzianego w cyt. art. 5a pkt 20 (3.180.000,00zł), a zatem spółka "R." spełnia kryteria definicji "małego podatnika".

W myśl art. 22k ust. 7 - podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000,00 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w roku 2007 jednorazowy odpis amortyzacyjny jest ograniczony limitem 199.000,00zł). Przy dokonywaniu odpisu, o którym mowa w w/w przepisie należy również uwzględnić następujące przepisy, które stanowią:

• art. 22k ust. 8 - podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych,
• art. 22k ust. 9 - przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500,00zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust.3,
• art. 22k ust. 10 - pomoc, o której w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis,
• art. 22k ust. 12 - przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000,00zł.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego przesłanki wymienione w w/w przepisach zostały w przedmiotowym przypadku spełnione, w związku z czym spółka może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego z tytułu zakupionego środka trwałego.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, biorąc pod uwagę powyższe stwierdza, że w zakresie przedstawionym przez podatnika, stanowisko jego jest prawidłowe. Niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku i stan faktyczny przedstawiony we wniosku.