Pytanie:

Czy osoba prowadząca działalność gospodarczą może skorzystać z jednorazowej amortyzacji i czy należy zsumować przychody brutto z udziałów w spółce jawnej?

Działając na podstawie:

• art. 7 § 1, art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. -Ordynacja podatkowa (t. j Dz. U. z 2005 r. Nr.8, poz.60 ze zm.)
• art.5a pkt 20, art.22a i art.22k ust.7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.)
• art. 1 pkt 4 lit. c ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588)

po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 01.02.2007 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Leżajsku 01.02.2007 r.), uzupełnionego w dniu 08.02.2007 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Leżajsku 09.02.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie: czy jako osoba prowadząca działalność gospodarczą może skorzystać z jednorazowej amortyzacji i czy należy zsumować przychody brutto z udziałów w spółce jawnej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajskupostanawia uznać, że przedstawione przez wnioskodawcę stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 01.02.2007 r. (data wpływu do organu podatkowego 01.02.2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 08.02.2007 r. (data wpływu do organu podatkowego 09.02.2007 r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie: czy jako osoba prowadząca działalność gospodarczą może skorzystać z jednorazowej amortyzacji i czy w związku z tym musi zsumować przychody brutto z udziałów w spółce jawnej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą i zgodnie z art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest małym podatnikiem, ponieważ wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należną VAT, a więc brutto nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 800 tys. euro. Ponadto jest udziałowcem spółki jawnej. Dodaje również, że od 01.01.2007 r. mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych do wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 50.000 euro.

Stanowisko podatnika w sprawie jest następujące: Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą spełnia warunki małego podatnika i ma prawo do skorzystania z jednorazowej amortyzacji zgodnie z art. 22 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie powinien sumować przychodów brutto z udziałów w spółce jawnej z przychodami z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Oświadczył Pan, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Po przeanalizowaniu przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, a także w świetle obowiązujących przepisów prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku postanowił uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, ponieważ :

Artykuł 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa definiuje podatnika, którym jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Zaś art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje małego podatnika, którym to jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Sprzedażą - zgodnie z art.2 pkt 22 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.) jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 22a cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - amortyzacji podlegają w szczególności stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania między innymi maszyny, urządzenia i środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie zaś z art. 22k ust. 7 tejże ustawy podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust.11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Na podstawie danych zawartych w deklaracjach VAT- 7 za miesiące 01-12/2006 złożonych przez podatnika, organ podatkowy ustalił, że wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) wyniosła ogółem 2.687.743 zł., a więc nie przekracza kwoty 800.000 euro, tj. kwoty 3.133.000 zł. Dlatego teżwnioskodawca może skorzystać z jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Nawiązując do definicji podatnika, o której mowa wyżej, a która to wskazuje na poszczególne kategorie podatników jak również fakt, że amortyzacji podlegają środki trwałe nabyte i wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą zasadnym będzie stanowisko podatnika, iżnie należy sumować przychodów brutto z udziałów w spółce jawnej z przychodami z indywidualnej działalności gospodarczej do limitu, o którym mowa w definicji małego podatnika(art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).