Pytanie:

Czy przychód uzyskiwany z tytułu świadczenia na rzecz przewoźnika usług związanych z transportem drogowym jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Działając na podstawie:

• art. 14a par. 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz.60 z późn. zm.),
• art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 08.01.2007 rokupostanawia uznać za prawidłowestanowisko wnioskodawcy dotyczące zastosowania przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z transportem drogowym na rzecz przewoźnika do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, że: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie usług związanych z transportem drogowym w oparciu o zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej DGiS-6411/238/2006 z dnia 04.08.2006r. i zaświadczenie zmieniające DGiS-6412/238/2006 z dnia 12.02.2007r.

Na podstawie zawartej umowy z dnia 08.01.2007r. Podatnik świadczy usługi na rzecz przewoźnika Firmy P. Sp. z o.o. z siedzibą w W. związane z transportem drogowym polegające na kierowaniu pojazdami przewoźnika oraz wykonywaniu usług z tym związanych tj. załatwianiem formalności przewozowych oraz reprezentowaniem przewoźnika. Pan Ł. wyjaśnia, iż otrzymuje w okresach rozliczeniowych różną ilość zleceń, a szczegółowe kwestie związane z ich rozliczeniem ze zleceniodawcą są regulowane zawartą umową. Nadmienia ponadto, iż w przypadku nie otrzymania zlecenia od firmy P. lub od innej ponosi ryzyko prowadzonej działalności gdyż nie uzyskuje dochodów, a jedynie ponosi koszty jej prowadzenia. Nie wykonuje też zlecanych czynności w miejscu i czasie, ani pod kierownictwem dającego zlecenie. Działalność może wykonywać osobiście lub też udzielając dalszego zlecenia.

Odnośnie ww. stanu faktycznego sformułowane zostało następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego: "Czy przychód uzyskiwany z tytułu świadczenia na rzecz przewoźnika usług związanych z transportem drogowym jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej?"

Zdaniem Podatnika, jak wynika ze stanowiska zawartego w ww. piśmie z dnia 08.01.2007 roku świadczone przez niego usługi stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie bowiem z nową definicją wynikająca z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza działalność zarobkową (m.in. usługową) prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów. Natomiast w świetle art. 5b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej w 2007 r. za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca cytuje przepisy art. 474 kodeksu cywilnego dotyczące odpowiedzialności wobec osób trzecich, zgodnie z którymi dłużnik odpowiedzialny jest jak za własne działanie lub zaniechanie za działania i zaniechania osób, z których pomocą zobowiązanie wykonuje, jak również osób którym wykonanie zobowiązania powierza. Oznacza to, iż zasadą w prawie zobowiązań jest brak możliwości zwolnienia się z odpowiedzialności przez podmiot, który nie wykonuje osobiście zobowiązania, lecz posługuje się osobą trzecią.

W ocenie Podatnika w przypadku powierzenia wykonania przez dłużnika osobie trzeciej określonych czynności dłużnik wciąż będzie odpowiedzialny za spełnienie tego świadczenia. Sytuacja, gdy dłużnik mógłby zwolnić się z odpowiedzialności poprzez posłużenie się podwykonawcą (poza wyłączoną przez ustawę podatkową odpowiedzialnością deliktową) jest obca zarówno praktyce gospodarczej jak i przede wszystkim regulacjom kodeksu cywilnego.

Wobec powyższego, kierując się zasadą racjonalnego ustawodawcy, należy uznać, że regulacja art. 5b ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym dotyczy regulacji umownych pomiędzy zlecającym a zleceniobiorcą dotyczących zakresu odpowiedzialności zleceniobiorcy wobec zleceniodawcy za szkody wyrządzone przez zleceniobiorcę klientom zleceniodawcy przy wykonywaniu powierzonych czynności. Jeśli zleceniobiorca nie jest zwolniony względem zleceniodawcy z odpowiedzialności za szkody wyrządzone jego klientom w toku wykonywania powierzonych czynności uznać należy, że czynności te mają charakter działalności gospodarczej.

Ponadto, zdaniem Pana Ł. nie została spełniona druga przesłanka wykonywania czynności pod kierownictwem zlecającego (przewoźnika). Kierownictwo polega na udzielaniu szczegółowych wskazówek i poleceń, co do sposobu wykonywania czynności, przy czym mają one charakter bieżący i wychodzą poza ramy samej umowy, na podstawie której świadczone są usługi. W sytuacji Podatnika podleganie kierownictwu przewoźnika oznaczałoby obowiązek stosowania się do wszelkich bieżących wskazówek przewoźnika, np. w zakresie obowiązku zmiany trasy lub obowiązku przyjmowania poszczególnych zleceń. Takie obowiązki, w świetle załączonej umowy, nie ciążą na Podatniku.

Podatnik wyjaśnia, że również nie ma miejsca okoliczność wykonywania czynności w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Zlecający wskazuje jedynie zleceniobiorcy (firmie Podatnika) miejsce przeznaczenia towarów, zaś Podatnik (lub podwykonawca Podatnika) ma swobodę, co do wyboru trasy i czasu. Zleconą czynność może wykonywać osobiście lub przy zachowaniu wskazanej w umowie procedury za pośrednictwem osób trzecich. W takiej sytuacji, czas wykonywania zleconej czynności może się różnić w zależności od wyboru trasy oraz liczby osób faktycznie zaangażowanych w kierowanie pojazdem. W rezultacie, zarówno czas, jak i miejsce wykonywanych przez Podatnika czynności nie są wyznaczane przez zlecającego.

Zdaniem Wnioskodawcy przy wykonywaniu powyższych czynności z całą pewnością ponosi "ryzyko gospodarcze", gdyż liczba zleceń nie ma charakteru stałego, może się różnić w poszczególnych miesiącach, możliwa jest również sytuacja, gdy przewoźnik nie będzie w ogóle zlecał wykonywania czynności. Wobec powyższego przedstawione przez siebie stanowisko uważa za prawidłowe, co oznacza, że również po 1.01.2007 r. świadczone przeze Podatnika usługi stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika odnośnie zaliczenia osiąganych przychodów do źródła działalności gospodarczej jest prawidłowe.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną handlową usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż oraz polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną:

• we własnym imieniu,
• bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
• z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1,2 i 4-9.

Jednak za pozarolniczą działalność gospodarczą nie będą uznawane czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie , z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
• są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
• wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jest konieczne aby wymienione warunki odnosiły się zawsze do stanu faktycznego wynikającego z zaszłości dotyczących zdarzeń gospodarczych.

Powyższy stan faktyczny został przez wnioskodawcę przedstawiony jako niespełniający dyspozycji art. 5b, ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym zacytowane przepisy ustawy nie znajdują w przedmiotowym przypadku zastosowania.

Mając na względzie przytoczone wyżej przepisy podatkowe oraz przedstawiony stan faktyczny tut. organ podatkowy uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe.