Pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma zastosowanie przepis art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączający z pozarolniczej działalności gospodarczej świadczone przez Stronę usługi ?

Opis stanu faktycznego:
Prowadzi Pani działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. W ramach tej działalności podlega Pani opodatkowaniu podatkiem PIT i VAT. Przedmiotem działalności jest przede wszystkim świadczenie usług informatycznych. W ramach tej działalności współpracuje Pani wyłącznie z jednym kontrahentem. Zawarta umowa o współpracy przewiduje m. in. postanowienia:
1. Zleceniobiorca będzie ponosić odpowiedzialność za wszystkie szkody poniesione przez Zleceniodawcę w wyniku niewykonywania lub nienależytego wykonywania niniejszej Umowy przez Zleceniobiorcę.
2. W przypadku, jeśli osoba trzecia wystąpi przeciwko Zleceniodawcy z roszczeniem związanym z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem niniejszej Umowy przez Zleceniobiorcę, Zleceniobiorca - na wniosek Zleceniodawcy- zobowiązany będzie do wstąpienia w miejsce Zleceniodawcy do toczącego się postępowania oraz do przejęcia takich roszczeń osoby trzeciej i zwolnienia Zleceniodawcy z odpowiedzialności wobec takiej osoby.

Pytanie Strony:
Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma zastosowanie przepis art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączający z pozarolniczej działalności gospodarczej świadczone przez Stronę usługi.

Stanowisko Strony:
W Pani opinii, do wykonywania czynności na podstawie przytoczonej umowy stosuje się przepisy prawa podatkowego dotyczące opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ( art. 5 a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym ), a w szczególności art. 30 c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176 ze zm. ). Uważa Pani, iż wobec przytoczonych fragmentów umowy ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności, w związku z tym nie znajdują w tym przypadku zastosowania włączenia zawarte w art. 5 b ustawy opdof.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:
Zgodnie z art. 5 a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 ze zm. w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. ) działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Stosownie do art. 5 b ust. 1 w/w ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona będąca zleceniobiorcą ponosi odpowiedzialność za wszelkie szkody poniesione przez Zleceniodawcę w wyniku niewykonywania lub nienależytego wykonywania zleconych usług, a więc nie jest spełniony warunek art. 5 b ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Strona ponosi również ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, a więc nie jest spełniony warunek określony w art. 5 b ust. 1 pkt 3 w/w ustawy.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku, iż w tym przypadku nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 5 b ust. 1 ( które wyłączają uznanie wykonywanych czynności za działalność gospodarczą ) tut. organ uznaje - za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t .j. Dz. U. z 2000 r. , Nr 14, poz. 176 ze zm. ) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30 c ( podatek liniowy - 19%). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zgodnie z ust. 4 tego artykułu wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30 c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. - art. 9 a ust. 3.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że podatkiem liniowym nie może być opodatkowany podatnik, który świadczył lub świadczy usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsame co do charakteru czynności, które wykonywane były w ramach stosunku pracy w danym roku podatkowym a także nie złożył do właściwego urzędu oświadczenia o wyborze liniowego podatku, jako swojej formy opodatkowania.

W związku z powyższym jeżeli wykonuje Pani usługi informatyczne dla Zleceniodawcy ( zgodnie z zawarta umową ), który w obecnym roku lub w poprzednim nie był Pani pracodawcą oraz jeżeli zawiadomiła Pani tut. organ podatkowy o wyborze 19% podatku od dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, tut. organ uznaje Pani stanowisko za prawidłowe.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, w terminie 7 dni od daty jej doręczenia.