Pytanie:

Czy produkcja materiału genetycznego jest działalnością rolniczą, czy pozarolniczą działalnością gospodarczą?

Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 29.11.2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie postaniawia uznać za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy.

W dniu 29.11.2005 r. do tutejszego Organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z póżn. zm.) o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W/w wniosek uzupełniono dnia 3.01.2006 r.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Firma top "A." serwis spółka cywilna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: komputerowego kojarzenia par rodzicielskich bydła, usług inseminacyjnych wykonywanych importowanym nasieniem bydlęcym, handlu hurtowego. Prowadzi księgi rachunkowe, opłaca podatek dochodowy i VAT.

Spółka zakłada uruchomienie własnej produkcji materiału genetycznego. Planowana produkcja polegać będzie na zaimplementowaniu najwyższej klasy genetycznej zarodków bydlęcych jałówkom - biorczyniom. Uzyskane tą drogą potomstwo będzie po kilku latach służyć pozyskiwaniu od nich materiału genetycznego, który odpowiednio przetworzony będzie przeznaczony do sprzedaży.

Ww. produkcja wymaga: przygotowania ziemi do produkcji pasz dla zwierząt, które będą źródłem pozyskiwanego materiału genetycznego, zakupu zwierząt, budowy budynków inwentarskich i systemów zagospodarowania obornika, utrzymywania zwierząt dawców materiału genetycznego.

Przedmiotem produkcji materiału genetycznego pochodzącego od zwierząt z gatunku bydła domowego mogą być:
• mrożone nasienie bydlęce pozyskiwane od samców
• świeże oraz mrożone zarodki bydlęce pozyskiwane od samic.
  
  

W produkcji mrożonego nasienia przetwarzanie polega na:
• pozyskaniu świeżego nasienia od dawcy w ściśle kontrolowanych warunkach
• badaniu przydatności nasienia do dalszej obróbki zarówno pod względem morfologicznym (budowy), jak i mikrobiologicznym
• obróbce nasienia przygotowujące je do mrożenia w ciekłym azocie polegającej na dodaniu antybiotyków, rozcieńczalnika i kriokonsewantów
• konfekcjonowaniu nasienia po obróbce polegające na zapakowaniu go do opakowań jednostkowych, tzw. słomek, na których uprzednio zostały wydrukowane dane pozwalające na jednoznaczną identyfikację dawcy, partii i daty produkcji
• rozdzieleniu w procesie cytometrii przepływowej chromosomów X i Y, umożliwiające selekcję płci u potomstwa (w przypadku produkcji nasienia seksowanego)
• mrożeniu nasienia w słomkach oraz
• przechowywaniu zamrożonego nasienia przed sprzedażą.
  
  

W produkcji mrożonych zarodków bydlęcych przetwarzanie polega na:
• przygotowaniu samic - dawczyń do produkcji dużej liczby zarodków przez synchronizację rui i wywołanie superowulacji przez podanie im środków hormonalnych
• pozyskaniu zarodków metodami niechirurgicznymi przez specjalistyczny zespół lekarzy weterynarii (zarodki zostają wypłukane z macicy dawczyni przy użyciu specjalnych płynów)
• sedymentacji i filtracji wypłukanych płynów
• ocenie mikroskopowej zarodków do użycia w rozrodzie bydła
• konserwacji zarodków polegającej na wielostopniowym mrożeniu w słomkach z użyciem ciekłego azotu
• przechowywaniu zamrożonych zarodków przed sprzedażą.
  
  

W związku z powyższym spółka zwróciła się z pytaniem, czy planowana działalność winna być opodatkowana na zasadach ogólnych.

Zdaniem spółki produkcja materiału genetycznego nie jest typową produkcją rolną, choć nosi jej znamiona, gdyż nie spełnia warunku art. 2 ust. 2 stawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) ponieważ materiał genetyczny, który planuje produkować i sprzedawać w stanie naturalnym nie nadaje się do sprzedaży. W związku z powyższym planowana działalność winna być opodatkowana na zasadach ogólnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia: zasady opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych, zostały określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Jak wynika z z treści art. 2 ust. 1 tej ustawy - przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Działalność rolnicza została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. Stosownie do tej definicji - działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowa oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt licząc od dnia nabycia.
   
   

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Jednakże nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o czym stanowi treść art. 2 ust. 3a ustawy. Załącznik nr 2 Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiar nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej. W tabeli tej nie została wymieniona produkcja materiału genetycznego wobec powyższego taka działalność nie jest działem specjalnym produkcji rolnej.

Z powyższego wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą. Zgodnie z przedstawioną wyżej definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy, chowu lub hodowli w tym również produkcja materiału reprodukcyjnego i zarodowego zwierząt.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż produkowany materiał reprodukcyjny i zarodowy zwierząt będzie wysoko przetworzony w związku z powyższym działalność ta nie będzie stanowiła działalności rolniczej, lecz źródło przychodów, o którym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. pozarolniczą działalność gospodarczą i przychody osiągane z tego tytułu będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. (art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr. 8, poz. 60 ze zm.).

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostródzie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a, art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zażalenie zgodnie z art. 222, w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, powinna zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wysokości 5 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 0,50 zł. do każdego załącznika.