Pytanie:

Czy do przychodu uzyskanego z tytułu wykonania umowy dot. przeniesienia praw autorskich do projektu w postaci oprogramowania maszyny liczącej można zastosować koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)?

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż w czerwcu br. Podatnik zawarł z odbiorcą zagranicznym w Kanadzie umowę o przeniesienie praw autorskich do projektu w postaci oprogramowania maszyny liczącej, który dopiero miał powstać.W sierpniu Podatnik otrzymał wynagrodzenie za wykonanie umowy, od którego winien zapłacić podatek dochodowy z tytułu określonego w art. 13 ust. 8 pkt a.

Pytanie podatnika:

Czy do przychodu uzyskanego z tytułu wykonania umowy dot. przeniesienia praw autorskich do projektu w postaci oprogramowania maszyny liczącej można zastosować koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W piśmie Podatnik wyraża stanowisko, iż do powyższego przychodu może uznać koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 stanowiące 50% uzyskanego przychodu.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów, ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.). W myśl postanowień art. 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Zgodnie zaś z ust. 2 powyższego artykułu, przedmiotem prawa autorskiego są między innymi utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Zatem stworzenie projektu w postaci oprogramowania maszyny liczącej, będącego przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, stanowi utwór.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że Podatnik zawarł z odbiorcą zagranicznym w Kanadzie umowę, na podstawie której wykona dzieło w postaci oprogramowania maszyny liczącej oraz przeniesie na zamawiającego prawa autorskie do stworzonego projektu. Za wykonanie powyższej umowy Podatnik otrzymał wynagrodzenie.
Mając na uwadze powyższe unormowania prawne do przychodu osiągniętego przez Podatnika z tytułu umowy dotyczącej wykonania projektu w postaci oprogramowania maszyny liczącej oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania, jeżeli to oprogramowanie spełni wymogi nałożone przez ustawę o prawie autorskim zastosowanie będzie miała 50% norma kosztów uzyskania tego przychodu.
Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.