Pytanie:

W jak sposób opodatkować dochody uzyskane przez podatnika w wyniku nabycia akcji od spółki zagranicznej?

Podatnik jest pracownikiem Spółki X uczestniczącym w międzynarodowym Planie Opcji na Akcje firmy X. W ramach X 2003 Stock Option Plan zostały przyznane podatnikowi opcje na nabycie akcji Spółki Zagranicznej po cenie stanowiącej wartość akcji Spółki Zagranicznej w chwili przyznania opcji. Opcje na nabycie akcji są niezbywalne, a ich realizacja może nastąpić po upływie określonego w Planie okresu. Spółka nie ponosi żadnych kosztów Planu. Akcje nabywane przez pracowników na podstawie przyznanych im opcji będą akcjami pochodzącymi z nowej emisji. Pracowników Spółki nie łączy stosunek pracy ze Spółką Zagraniczną, a ich miejscem zamieszkania od momentu przyznania opcji do momentu sprzedaży akcji jest Polska.

Pytanie podatnika:

W jak sposób opodatkować dochody uzyskane przez podatnika w wyniku nabycia akcji od spółki zagranicznej?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatnika nabycie akcji Spółki Zagranicznej po cenie niższej niż cena rynkowa w dniu zakupu nie powoduje powstania przychodu podlegającego w tym momencie opodatkowaniu w Polsce, ewentualny przychód może powstać dopiero w momencie odpłatnego zbycia nabytych akcji, przychodem będzie wtedy różnica pomiędzy ceną uzyskaną w wyniku sprzedaży a ceną zapłaconą przy ich zakupie. Dochód powstały w momencie zbycia akcji, wykazany zostanie w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-38 oraz rozliczony zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - 19% podatkiem dochodowym.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W oparciu o art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 ustawy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń.W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją nabycia akcji Spółki Zagranicznej po cenie niższej niż cena rynkowa w dniu ich nabycia, w związku z powyższym przychód podlegający opodatkowaniu wystąpi dopiero w momencie ich sprzedaży. Przychodem będzie wówczas różnica pomiędzy ceną uzyskaną w chwili zbycia akcji a ceną ich zakupu, przychody te traktowane będą jako przychody z kapitałów pieniężnych. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródeł przychodu, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania natomiast kosztem uzyskania będą wydatki poniesione na nabycie tych akcji. W momencie sprzedaży przedmiotowych akcji powstanie dochód, który zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie opodatkowaniu według 19% stawki podatkowej. Jednocześnie w myśl art. 30b ust. 5a i 5b ustawy, jeżeli podatnik, posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, osiąga dochody, o których mowa w ust. 1 zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio. Biorąc pod uwagę stan faktyczny i powyższe unormowania dochody z tytułu odpłatnego zbycia akcji podlegać będą opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% uzyskanego dochodu i nie łączy się ich z dochodami określonymi w art. 27 oraz 30c - w myśl art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy podatnik jest zobowiązany wykazać te dochody w zeznaniu podatkowym PIT-38 (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy) w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku w którym zostały one osiągnięte.