Pytanie:

Czy otrzymane przez podatnika wynagrodzenie z tytułu mowy zlecenia za ocenę projektów Inicjatywy Unii Europejskiej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Podatnik stoi na stanowisku, że wynagrodzenie z tytułu oceny projektów jako pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy organizacji międzynarodowych przyznanych na podstawie umów zawartych z tymi organizacjami przez Radę Ministrów i właściwego Ministra w sytuacji gdy podatnik bezpośrednio zrealizował cele programu finansowego z pomocy bezzwrotnej nie podlega również naliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych na terenie RP, zgodnie z art.46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) - dalej: u.p.d.o.f. - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21 i zwolnionych na podstawie odrębnych przepisów.

Wśród dochodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. - w stanie obowiązującym w 2004r.- jako wolne od podatku dochodowego wymienia się dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f., aby skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie tego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

- środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.

- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Przede wszystkim zauważyć jednak należy, że ustawodawca konstruując w ten sposób przedmiotowe zwolnienie, wyraźnie wskazał, że działa ono n i e wcześniej niż od m o m e n t u, gdy środki pomocy bezzwrotnej znajdą się u bezpośredniego beneficjenta tej pomocy. Wynika to stąd, że zwolniony od podatku został dochód otrzymany, który będąc - zgodnie z ustawową definicją - nadwyżką p r z y c h o d ó w nad k o s z t a m i ich uzyskania, może pojawić się tylko wówczas, gdy wcześniej pojawi się p r z y c h ó d z tytułu otrzymania przez podatnika przedmiotowych środków pomocowych.

Z otrzymanych środków pomocowych b e n e f i c j e n t albo sam zrealizuje c e l, na który pomoc została przyznana albo zleci wykonanie w ramach programu pomocowego określonych prac drugiej osobie prawnej lub fizycznej, opłacając ich wykonanie z tych środków.

W świetle przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f., ze zwolnienia dochodu od podatku skorzysta tylko beneficjent oraz podmiot bezpośrednio realizujący cel programu, w ramach zawartej z beneficjentem umowy.

Reasumując powyższe nie są zwolnione od podatku (na mocy w/w przepisów) dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które za wykonane prace uzyskały zapłatę nie ze środków pomocowych, otrzymanych przez beneficjenta pomocy.

Celem ustawodawcy było bowiem aby - czyniąc zadość ustaleniom Porozumienia Ramowego między Komisją Wspólnot Europejskich a Rządem RP, jako adresatem pomocy, tj. że od środków przekazywanych jako s u b w e n c j a dla Polskich podmiotów, nie będzie w Polsce pobierany podatek dochodowy - zwolnić z opodatkowania, w oparciu o w/w przepisy te konkretne kwoty, które podmioty otrzymały ze środków bezzwrotnej pomocy na realizację konkretnego zadania, wskazanego przez dawcę tych środków.

W przedmiotowej sprawie Investitionsbank Schleswig-Holstein pełni funkcje instytucji zarządzającej i instytucji płatniczej, jest wspierany przez Wspólny Sekretariat Techniczny i zapewnia obsługę techniczną programu. Jak wynika z załączonej Umowy Zlecenia, na spotkaniu Komitetu Monitorującego programu kraje członkowskie wskazały na potrzebę fachowego wsparcia zewnętrznego celem sprostania nowym wymaganiom, w szczególności w odniesieniu do systemu wskaźników programu. W nawiązaniu do tej decyzji zawarto Umowę Zlecenia z podatnikiem.

Z zapisów Umowy Zlecenia wyraźnie wynika, że jakkolwiek Podatnik otrzymał konkretną kwotę od instytucji będącej dysponentem środków pomocowych (Investitionsbank Schleswig-Holstein, Wspólny Sekretariat) - to kwota ta nie jest przyznaną bezzwrotną pomocą na realizację określonego c e l u, a zapłatą za wykonanie zadania objętego Umową Zlecenia, zawartą pomiędzy Investitionsbank Schleswig-Holstein, Wspólnym, Sekretariatem Bałtyckiego INTERREG-u III B Programu Dobrego Sąsiedztwa, a podatnikiem.

Potencjalnymi beneficjentami mogącymi otrzymać wsparcie finansowe w związku z uczestnictwem w projektach są władze publiczne (centralne, regionalne i lokalne), instytucje badawcze i szkoleniowe, fundacje, organizacje pozarządowe oraz instytucje non-profit.

W związku z powyższym, skoro Zleceniodawca (Investitionsbank Schleswig-Holstein, Wspólny Sekretariat) nie jest podmiotem, któremu została przyznana pomoc ze środków pomocowych (beneficjentem), to nie mogą skorzystać ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. osoby fizyczne, którym Zleceniodawca zlecił - w ramach zawartych umów cywilnoprawnych - realizację określonych prac związanych z tym Programem. Osoby te bowiem nie wykonywały prac na rzecz podmiotu będącego beneficjentem pomocy, toteż otrzymane za wykonanie tych prac wynagrodzenie - jako nie zrealizowane ze środków pomocowych beneficjenta - nie może korzystać ze zwolnienia.

Ponadto, wyjaśnić należy, iż powyższe zwolnienie udzielone jest na mocy art.21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.), a nie, jak podniósł Podatnik w swoim wniosku z dnia 17.01.2005r. - data stempla pocztowego (data wpływu do kancelarii podawczej tut. Organu: 21.01.2005r.), na mocy art. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r.

Wobec powyższego stanowisko Pana wyrażone w piśmie z dnia 17.01.2005r. nie jest prawidłowe.