Pytanie:

Czy jest zgodne z art. 8 ust. 2 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozliczanie kosztów uzyskania przychodów ze wspólnego użytkowania rzeczy tylko na podstawie porozumienia zawartego przez współdzierżawców (cesjonariuszy), z pominięciem udokumentowania w formie aneksu do umowy dzierżawy?

W dniu 25.04.2005r. Pan J. T. przedłożył dodatkowe dokumenty na uzupełnienie opisanego wcześniej stanu faktycznego :

- umowę dzierżawy nieruchomości rolnej położonej w Radoszynie (teren zabudowany o pow. 2.4522 ha) Nr 15/99 z dnia 1.04.1999r, zawartą między Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa Oddział Terenowy w Gorzowie Wlkp., a Spółką S.A. Świebodzin reprezentowaną przez Grzegorza Tumielewicza,

- umowę cesji z dnia 30.05.2001r. pomiędzy cedentem S.A. Radoszyn reprezentowaną przez G. T., a cesjonariuszem K. T., na mocy której cedent (za zgodą wydzierżawiającego Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa Oddział Terenowy w Gorzowie Wlkp. Filia w Zielonej Górze) przenosi wszelkie przysługujące mu prawa oraz ciążące na nim obowiązki wynikające z umowy dzierżawy z dnia 1.04.1999r.,

- umowę cesji z dnia 21.07.2003r. pomiędzy cedentem K. T., a cesjonariuszem : R. T. i J. T., na mocy której cedent ( za zgodą wydzierżawiającego Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa Oddział Terenowy w Gorzowie Wlkp. Filia w Zielonej Górze) przenosi przysługujące mu prawa oraz ciążące na nim obowiązki wynikające z umowy dzierżawy z dnia 1.04.1999r.

W umowie cesji z dnia 21.07.2003r. nie określono udziału w jakim cesjonariusze R. T. i J. T. partycypują w przysługujących im prawach oraz w ciążących na nich obowiązkach. Natomiast w § 3 przedmiotowej umowy zapisano, że przejęcie praw i obowiązków następuje z dniem wyrażenia zgody przez Agencję Nieruchomości Rolnych na przejęcie praw i obowiązków, a w § 4 zapisano, że w zakresie nieuregulowanym mniejszą umową mają zastosowanie właściwe przepisy kodeksu cywilnego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świebodzinie, w przedstawionym stanie faktycznym nie podziela stanowiska pytającego, dokonując jego oceny prawnej z przytoczeniem następujących przepisów ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.):

- art. 8 ust 1 - który stanowi, że przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1 "a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe ;

- art. 8 ust. 2 pkt 1 - zasady wyrażone w ust 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

Z uwagi na to, że umowa cesji z dnia 21.07.2003r. nie określa szczegółowo zasad partycypacji praw i obowiązków współdzierżawców - cesjonariuszy, w tym zakresie mają zastosowanie przepisy art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego dotyczące spółki, zgodnie z którymi każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można zwolnić nawet niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach.

Przedłożone przez Pana J. T. porozumienie współdzierżawców z dnia 2.04.2004r. w sprawie realizacji cesji umowy dzierżawnej nie zastępuje aneksu do umowy cesji, czyli w ocenie organu podatkowego jest dokumentem nie wystarczającym do zakwalifikowania jako dowód przeciwny, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zarówno cedent Krzysztof Tumielewicz, jak i wydzierżawiający Agencja Nieruchomości Rolnych Oddział Terenowy w Gorzowie Wlkp. nie wypowiedzieli się co do nowych zasad podziału praw i obowiązków, w tym mających wpływ na koszty dzierżawy, pomiędzy cesjonariuszy- współdzierżawców.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w roku 2004 (data zaistnienia zdarzenia).

Zgodnie z przepisami art. 14 b § 1-2 Ordynacji podatkowej ( powołanej w sentencji) - powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu j ej zmiany lub uchylenia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze.

Na postanowienie niniejsze przysługuje pytającemu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świebodzinie.