Pytanie:

Czy jednostka winna w 2004 r. potrącić podatek od wypłaconego stypendium w sytuacji, gdy student nie złożył oświadczenia PIT-2C ?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
W ramach Działania 2.2. Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego "Wyrównywanie Szans Edukacyjnych poprzez programy edukacyjne" finansowane ze środków budżetu państwa oraz w części z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w m-cu grudniu 2004 r. jednostka wypłaciła stypendia za m-ce: październik 2004 r. w kwocie 156,00 zł. i listopad 2004 r. w kwocie 156,00 zł. Stypendia te zostały w 2004 r. sfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego (123,38 zł.) i z budżetu państwa 32,62 zł.).
W lutym 2005 r. jednostka wezwała studentów do złożenia oświadczenia PIT-2C.
Osoby, które takie oświadczenie złożyły otrzymały informację PIT-8S, z której wynika, iż stypendium zwolnione jest z opodatkowania. Osoby, które takiego oświadczenia nie złożyły otrzymały formularz PIT-8S informujący o tym, że kwota wypłacona z budżetu państwa podlega opodatkowaniu a pobrana zalicza przez płatnika wynosi 0,00 zł.
Pytanie jednostki:
Czy w/w postępowanie jest prawidłowe w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego?
Stanowisko jednostki:
Stypendia wypłacone studentom, którzy podpisali PIT-2C są nie opodatkowane ponieważ kwota wypłacona z budżetu państwa była mniejsza od 380,00 zł.
Natomiast studenci, którzy nie podpisali oświadczenia PIT-2C będą musieli rozliczając się z Urzędem Skarbowym za 2004 r. odprowadzić kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ.U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2004 r. - wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł., z zastrzeżeniem ust.10.

W myśl art.21 ust.10 tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust.1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art.28-30 oraz art.30a i 30b. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła ta zmiana.

Natomiast zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 ww ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Stosownie do treści art. 35 ust.10 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. - Jednostka jako płatnik stypendiów, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 40b tej ustawy, finansowanych z budżetu państwa , zobowiązana jest w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, tj. za 2004 r. do 28.02.2005 r., sporządzić informację o wzorze PIT-8S o wysokości wypłaconego stypendium w 2004 r. i pobranej zaliczki i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W informacji o wzorze PIT-8S należy wykazać kwoty wypłaconych stypendiów sfinansowanych z budżetu państwa.
Natomiast kwoty wypłaconych stypendiów, które zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art.21 ust.1 pkt 46 należy wykazać w imiennej informacji o dochodach PIT-11/8B (część f poz.78) zgodnie z art.39 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ w opisanej przez jednostkę sytuacji studenci otrzymali stypendium finansowane z budżetu państwa w wysokości nie przekraczającej 380,00 zł., to uzyskany z tego tytułu dochód jest wolny od podatku dochodowego, oczywiście przy spełnieniu pozostałych warunków.
W przypadku gdy, podatnik (student) nie złoży oświadczenia (lub kwota wypłaconego stypendium przekroczy miesięcznie 380,00 zł.), jednostki wypłacające stypendium mają obowiązek jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

W przedstawionym stanie faktycznym studenci przed pierwszą wypłatą nie złożyli oświadczenia PIT-8C (więc jeden z warunków nie został spełniony) . W tej sytuacji jednostka jako płatnik obowiązana była do pobrania zaliczki na podatek dochodowy. I konsekwentnie należało sporządzić informację PIT-8S wykazując w niej kwoty wypłaconego za dany miesiąc stypendium i wysokość pobranej zaliczki na podatek dochodowy.
Natomiast studenci w tej sytuacji winni dokonać samodzielnego rozliczenia z budżetem z w/w tytułu tzn. w zeznaniu podatkowym składanym za 2004 r. połączyć otrzymane stypendia z innymi dochodami bądź wykazać stypendia jako jedyne źródło dochodu i wówczas otrzymać zwrot pobranej przez płatnika zaliczki.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przestawionego przez Jednostkę we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - art.14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej.
Na postanowienie służy zgodnie z art.236 § 2 pkt1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych /art.1ust.1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000r. / Dz. U. Nr 86, poz. 960 /.