Podatnik w 2004 r. dokonał częściowej wypłaty roszczeń byłym 59 członkom zatrudnionym na podstawie umów o pracę z funduszu zasobowego i sprzedaży majątku likwidowanej spółdzielni. Od dokonanych wypłat został pobrany 19 % zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Byli członkowie otrzymali informację o wysokości dochodu w postaci deklaracji PIT-11/8B.
W 2005 r. Spółdzielnia będzie dokonywać kolejne wypłaty z zastosowaniem tych samych zasad rozliczania co w 2004 r. czy przychód jaki stanowi wypłata roszczeń należy doliczyć do dochodów indywidualnych byłych członków.

Zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem podatnika w/w przychód nie powinien być doliczony do dochodów indywidualnych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z 1997 r. z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

1. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2005 r. nadanym ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. W brzmieniu obowiązującym w 2004 r. zwolnienie to obejmowało tę część zwróconego udziału lub wkładu, która stanowiła koszt nabycia.

2. Kwoty udziałów członkowskich zwracane przez spółdzielnię w części pochodzącej:
- z odpisów nadwyżki bilansowej przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego, od których wcześniej nie został potrącony zryczałtowany podatek;
- ze zwiększenia nominalnej wysokości udziałów utworzonego funduszu zasobowego w waloryzacji dokonanej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30.08.1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 83, poz. 373 z późn. zm.) podlegają opodatkowaniu 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b i c tej ustawy.

Wypłaty udziałów utworzonych z funduszu zasobowego w wyniku waloryzacji udziałów członkowskich, dokonanej zgodnie z przepisami ustawy z 30.08.1991 r., nie podlegają opodatkowaniu w ich wysokości nominalnej z dnia dokonania tej waloryzacji przez spółdzielnię.

3. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b i c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach oraz podział majątku likwidowanej spółdzielni stanowią przychody z udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającą osobowość prawną lub w spółdzielni, od których pobierany jest 19 % zryczałtowany podatek dochodowy - art. 30 a ust. 1 pkt 4 bez pomniejszenia dochodu o koszt uzyskania - art. 30 a ust. 6.

Dochodów (przychodów) opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem nie łączy się z dochodami opodatkowanymi wg skali podatkowej określonej w art. 27 - art. 30 a ust. 7, czyli nie wykazuje się w zeznaniu rocznym.

4. Obowiązek poboru powyższego podatku spoczywa na płatniku dokonującym wypłaty świadczeń z tytułu tych przychodów, na podstawie art. 41 ust. 4 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W terminie od 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy przekazują kwoty pobranego podatku na rachunek Urzędu właściwego dla siedziby płatnika. W tym terminie płatnik składa równocześnie deklaracje wg wzoru PIT-8A, w której zbiorczo wykazuje postawione do dyspozycji i wypłacone przychody oraz łączną kwotę należnego od nich podatku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.