Istota interpretacji:

Czy z przedstawioną we wniosku sytuacją przeniesienia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej pod tytułem darmym (darowizna) łączy się możliwość zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący obywatelem polskim, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest wspólnikiem spółki jawnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowany rozważa założenie na terytorium Republiki Cypru spółki kapitałowej (spółka cypryjska), przy czym w spółce tej będzie pełnić funkcję jedynego udziałowca / akcjonariusza. Następnie Wnioskodawca zamierza przenieść ogół przysługujących Mu praw i obowiązków w ww. spółce jawnej (art. 10 Kodeksu spółek handlowych) pod tytułem darmym (darowizna) na rzecz spółki cypryjskiej. Zainteresowany rozważa przeniesienie ogółu praw i obowiązków na podstawie jednej umowy darowizny. Z przekazaniem darowizny nie będzie wiązało się objęcie dodatkowych udziałów / akcji w spółce cypryjskiej, ani zwiększenie praw Wnioskodawcy jako udziałowca / akcjonariusza.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z przedstawioną we wniosku sytuacją przeniesienia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej pod tytułem darmym (darowizna) łączy się możliwość zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w stanie faktycznym czynność prawna w postaci przekazania ogółu praw i obowiązków pod tytułem darmym (darowizna) nie wiąże się z możliwością zastosowania wobec Niego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, "ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych". Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega więc dochód (a w niektórych przypadkach przychód), tj. osiągane przez podatników przysporzenie w ich majątku. W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionej we wniosku sytuacji, Zainteresowanemu nie można przypisać dochodu, brak jest bowiem zauważalnego przysporzenia po Jego stronie.

Należy zwrócić uwagę, że zawierana pomiędzy stronami (Wnioskodawcą i spółką cypryjską) umowa spełniać będzie wskazane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przesłanki uznania jej za umowę darowizny. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, "przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku". W szczególności należy wskazać, że świadczenie Wnioskodawcy mieć będzie charakter bezpłatny, tj. nie będzie wiązać się ze zobowiązaniem spółki cypryjskiej do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ani w chwili otrzymania darowizny, ani w przyszłości. W efekcie, skutkiem darowizny jest wyłącznie jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu obdarowanego, tj. spółki cypryjskiej.

Należy podkreślić, że w przedstawianym stanie faktycznym Wnioskodawca nie otrzyma zapłaty za przenoszony ogół praw i obowiązków, a zatem czynność ta nie ma charakteru odpłatnego. Przeniesienie ogółu praw i obowiązków pod tytułem darmym (darowizna) nie będzie się również wiązać z objęciem dodatkowych udziałów / akcji w spółce cypryjskiej, ani zwiększeniem praw Wnioskodawcy jako udziałowca / akcjonariusza. Tym samym, przedmiotowa czynność nie może być również traktowana jako aport do spółki cypryjskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przekazać w drodze darowizny ogół praw i obowiązków w spółce jawnej na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze, w której będzie pełnić funkcję jedynego udziałowca / akcjonariusza.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego Zainteresowany wskazuje, iż przekazanie darowizny nie będzie wiązało się z objęciem dodatkowych udziałów / akcji w spółce cypryjskiej ani zwiększeniem praw Wnioskodawcy jako udziałowca / akcjonariusza. W związku z planowaną darowizną Zainteresowany nie otrzyma żadnego świadczenia ani ekwiwalentu w zamian za to świadczenie.

W związku z powyższym, wskazać należy, że w sytuacji przekazania przez Wnioskodawcę tytułem darowizny ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze, nie powstanie po Jego stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.