Istota interpretacji:

Czy w związku z tym, że w 2009r. wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną oraz zamierza sprzedać dom, będzie musiał zapłacić podatek dochodowy?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 16 listopada 2009r. znak: IBPB II/1/436-267/09/AŻ, IBPB II/2/415-960/09/MMa wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wpłynęło do tut. Biura w dniu 26 listopada 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 15 lutego 2007r. wraz z żoną otrzymał od rodziców działkę budowlaną na podstawie aktu darowizny. Działkę tą sprzedał w dniu 08 czerwca 2009r. za cenę 33.700 zł.

W dniu 12 marca 2009r. wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od kuzynów dom do remontu. Od darowizny wnioskodawca zapłacił podatek w wysokości 15.456 zł. Po oszacowaniu kosztów remontu wnioskodawca stwierdził, że domu tego nie będzie remontował. W związku z tym wnioskodawca podjął decyzję o budowie nowego domu. Pieniądze ze sprzedaży ww. nieruchomości, tj. domu otrzymanego w darowiźnie dnia 12 marca 2009r. wnioskodawca chce przeznaczyć na budowę nowego domu.

Wnioskodawca zaznacza że nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a sprzedaż ww. nieruchomości nie zachodzi cyklicznie oraz że wnioskodawca nie posiada więcej nieruchomości na sprzedaż.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Ile wnioskodawca musi zapłacić podatku od sprzedanej działki otrzymanej w 2007r. a sprzedanej w 2009r....
2. Czy jeżeli wnioskodawca sprzeda ww. dom w 2009r. lub 2010r. będzie musiał zapłacić podatek od spadków i darowizn jeśli pieniądze chce przeznaczyć na budowę nowego domu...
3. Czy w związku z tym, że w 2009r. wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną oraz zamierza sprzedać dom, będzie musiał zapłacić podatek dochodowy...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy od 01 stycznia 2009r. zwolnione są z podatku dochodowego, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w darowiźnie, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; przychód można przeznaczyć na budowę własnego budynku mieszkalnego zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży domu. Natomiast w zakresie dotyczącym skutków podatkowych sprzedaży działki oraz podatku od spadków i darowizn wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że dnia 12 marca 2009r. otrzymał w drodze darowizny dom, który zamierza sprzedać a środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyć na budowę nowego domu.

W związku z powyższym w przypadku sprzedaży przedmiotowego domu po dniu 01 stycznia 2015r. środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nie będą stanowiły dla wnioskodawcy źródła uzyskania przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i w związku z tym uzyskany przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku gdy wnioskodawca dokona sprzedaży domu przed dniem 01 stycznia 2015r. powstanie obowiązek podatkowy w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu, według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie przewidziane w tym przepisie pozwala na wyłączenie z opodatkowania tej części dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków w osiągniętych przychodach z tego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie przez wnioskodawcę w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to uzyskany dochód w całości może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
   - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
   
   

W myśl ust. 26 ww. art. 21 przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast ust. 28 tegoż artykułu stanowi, iż za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
   - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
   
   

Stosownie do powyższego w przypadku gdy wnioskodawca sprzeda przedmiotowy dom przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie dochód ze sprzedaży nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże w przypadku gdy uzyskany z tej sprzedaży przychód wnioskodawca przeznaczy na własne na własne cele mieszkaniowe (tj. jak wskazano we wniosku budowę nowego domu), może skorzystać z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zatem stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.