Pytanie:

Czy usługi wykonywane na rzecz Spółki winny być kwalifikowane jako wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pytanie Spółki dotyczy kwestii, czy w świetle art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zawartymi umowami na świadczenie powyższych usług, zakup tych usług będzie dla Spółki stanowił koszty usług obcych czy też może być kwalifikowany jako umowa o pracę lub zlecenie.

Zdaniem Spółki nie występują warunki do uznania wykonywanych przez podwykonawców Spółki czynności jako nie uznawanych za pozarolniczą działalność gospodarczą. Spółka zatem będzie kwalifikowała wypłacone z tytułu świadczenia powyższych usług należności jako koszty usług obcych. We wniosku Spółka przedstawiła opisy umów oraz załączyła przykładowe wzory umów dotyczące świadczenia ww. typów usług ("umowy o współpracy").

Odpowiadając na powyższe zapytanie Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, że, na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego traktuje złożony wniosek w przedmiocie interpretacji art. 5b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jako dotyczący sprawy Spółki w kontekście obowiązków Spółki jako ew. płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzeń, o których mowa we wniosku, dodatkowo zauważa się, że przepisy ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie różnicują kosztów uzyskania przychodów na poszczególne kategorie i nie odnoszą się do kwestii, o których mowa we wniosku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono rodzaje źródeł przychodów w rozumieniu tej ustawy, do źródeł przychodów należą m.in. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1), działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2), pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3). W świetle przepisów rozdziału 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikacja przychodów uzyskiwanych przez osobę fizyczną do określonego źródła ma zasadnicze znaczenie dla obowiązków podmiotów wypłacających świadczenie, które w odniesieniu do niektórych kategorii przychodów, w tym m.in. do przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-2 występują jako płatnicy zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a nie dotyczy to przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Pozarolnicza działalność gospodarcza zdefiniowana została w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, w myśl tego przepisu, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1, dodanego do ww. ustawy z dniem 1.01.2007 r., za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Podkreślić należy, że jedynie łączne spełnienie wszystkich ww. warunków oznaczać będzie, że dana działalność nie jest uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca nie określił jednak co rozumie przez pojęcie "ponoszenie ryzyka gospodarczego", o którym mowa w art. 5b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Z treści wniosku wynika, że Spółka zajmuje się świadczeniem usług związanych z obsługą, naprawą pojazdów mechanicznych i jest autoryzowanym przedstawicielem w zakresie serwisowania wózków widłowych określonych firm, świadczeniem usług transportowych przy użyciu posiadanych przez siebie pojazdów ciężarowych i innych środków materialnych i niematerialnych, Spółka zajmuje się ponadto świadczeniem usług logistycznych obejmujących prace za i rozładunkowe (wykonywane najczęściej na terenie należącym do klienta Spółki). W przypadku konieczności wykonania danej usługi Spółka przekazuje do podwykonawcy zamówienie (zlecenie) oraz ustala czas i miejsce wykonania zlecenia. Zleceniobiorcami są osoby prowadzące działalność gospodarczą w zakresie usług objętych przedmiotem umów. Z przedstawionego we wniosku opisu ww. umów, a także z wzorów umów załączonych do wniosku wynika m.in., że w przypadku każdej z tych umów strony ustaliły, że podwykonawca (zleceniobiorca) ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich, a w szczególności klientów Spółki za rezultat i wykonanie czynności określonych tą umową (w odniesieniu do usług kierowania pojazdami uznano, że w przypadku jeśli wobec klientów odpowiedzialna byłaby również Spółka odpowiedzialność z podwykonawcą będzie miała charakter solidarny), strony ustaliły również, że w przypadku nienależytego wykonania prac objętych daną umową Spółka zastrzega sobie prawo odmowy przyjęcia pracy i wypłaty wynagrodzenia. Zdaniem tut. Organu z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wykonywane przez podwykonawców (zleceniobiorców) czynności będą mieściły się w czynnościach uznawanych przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie zostały bowiem łącznie spełnione warunki określone w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, w tym w szczególności warunek, o którym mowa w art. 5b ust. 1 pkt 1 tej ustawy. W konsekwencji na Spółce nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych wynagrodzeń za świadczenie usług na podstawie przedstawionych umów.

Mając na uwadze powyższe wniosek rozstrzygnięto jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie wydania postanowienia w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.