Istota interpretacji:
Czy w przypadku gdy Wnioskodawca zamieszka w Polsce wraz z rodziną na stałe będzie płacił podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z Niemiec?
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2008 r. (data wpływu 9 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z emerytury zagranicznej -jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z emerytury zagranicznej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 19 sierpnia 2008 r., znak ILPB2/415-403/08-2/TW, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego o informację, czy tzw. "świadczenie emerytalne" otrzymywane przez Zainteresowanego pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych państwa niemieckiego oraz złożenia podpisu pod oświadczeniem, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 22 sierpnia 2008 r., a w dniu 25 sierpnia 2008 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest obywatelem Niemiec. Zamierza wraz z żoną oraz dwójką dzieci zamieszkać w Polsce. Decyzję taką chce podjąć w miesiącu czerwcu. Wnioskodawca z wykształcenia jest lekarzem. Po osiągnięciu odpowiedniego wieku otrzymuje z Izby Lekarskiej tzw. "świadczenie emerytalne" wraz z miesięcznym świadczeniem przysługującym na każde dziecko. Świadczenia te wpływają na konto Zainteresowanego w Niemczech. Przez cały okres swojego życia zawodowego opłacał On obowiązkowe ubezpieczenie. Otrzymywane przez Zainteresowanego świadczenie emerytalne pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych państwa niemieckiego. Wypłacane jest z ubezpieczenia, które jest organem publicznego prawa. Emerytura co do zasady podlega opodatkowaniu w Niemczech, jednakże Wnioskodawca jest zwolniony z tegoż podatku, ponieważ jest On żonaty i ma dwójkę dzieci w wieku szkolnym. Od świadczeń na dzieci również nie płaci podatku.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku gdy Wnioskodawca zamieszka w Polsce wraz z rodziną na stałe, będzie płacił podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z Niemiec, opisanych w wyżej wskazanym stanie faktycznym...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z obowiązującymi przepisami w Unii Europejskiej oraz o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, przychody z emerytury oraz świadczeń przysługujących na dzieci nie będą opodatkowane w Polsce. Ponadto Zainteresowany informuje, że nie posiada numeru NIP i PESEL.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 4a tej ustawy przepis art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005r. Nr 12, poz. 90 ), emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż emerytura otrzymywana z Niemiec, wypłacana osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlega co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika iż, Wnioskodawca otrzymuje pochodzące z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych państwa niemieckiego świadczenie emerytalne wraz z miesięcznym świadczeniem przysługującym na każde dziecko.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że otrzymywane przez Zainteresowanego świadczenia podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, wobec czego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uiszczenia w Polsce podatku dochodowego od uzyskiwanych z tego tytułu dochodów.
Wyjaśnia się, że pierwotnie na skutek mało czytelnie wypełnionego wniosku ORD-IN w części B.1, poz. 9 tutejszy organ uznał, iż Wnioskodawcą jest Pan X. Jednakże w następstwie dokonanego przez Zainteresowanego w dniu 25 sierpnia 2008 r. uzupełnienia wniosku ustalono, że nazwisko Wnioskodawcy brzmi X, a nie X, jak początkowo przyjęto.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
