Istota interpretacji:

Czy w przypadku przekroczenia przez Wnioskodawcę w 2008 roku limitu obrotu 150.000 euro, czyli równowartości kwoty 565.200 zł, uprawniającego do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu, wystąpi konieczność przejścia na podatkową księgę przychodów i rozchodów, od miesiąca po wystąpieniu wymienionego przekroczenia limitu oraz czy Wnioskodawca będzie miał wówczas możliwość opodatkowania swoich dochodów, zarówno w spółce cywilnej, jak i w komandytowej zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 23 maja 2008 r. znak ILPB1/415-240/08-2/AG, ILPB1/415-241/08-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26 maja 2008 r., a w dniu 30 maja 2008 r. wpłynęła odpowiedź.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki cywilnej, podatek dochodowy rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2008 roku Wnioskodawca nie przekroczył limitu150.000 euro, jednakże przychód, jaki osiągnie w trakcie 2008 roku może spowodować, że limit ten zostanie przekroczony. Wnioskodawca jest jednocześnie wspólnikiem spółki komandytowej. Do dnia 20 stycznia 2008 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dochodu, który osiągnie w spółce komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji przekroczenia w 2008 roku kwoty 150.000 euro - odpowiednika kwoty 565.200 zł, a więc gdy Wnioskodawca przekroczy limit obrotów uprawniający do korzystania z ryczałtu i od miesiąca następującego po tym miesiącu przejdzie na podatkową księgę przychodów i rozchodów, Wnioskodawca będzie mógł rozliczać dochody osiągnięte w 2008 roku w spółce cywilnej jak również w spółce komandytowej, na zasadzie podatku liniowego (tj. na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)...

Zdaniem Wnioskodawcy, po przekroczeniu w 2008 roku kwoty 565.200 zł, zaistnieje obowiązek zaprowadzenia w spółce cywilnej podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, będzie miał możliwość rozliczać podatek dochodowy z tytułu dochodów uzyskanych w spółce cywilnej, jak również w spółce komandytowej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Natomiast w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r. podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
2. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 6 cyt. ustawy, podatnicy tracą prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

1. wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej kwotę 150.000 euro, lub
2. wyłącznie w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła kwotę 150.000 euro.

Wówczas, zgodnie z art. 8 ust. 7 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 6, są obowiązani zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zatem w sytuacji, gdy przychody osiągnięte przez spółkę cywilną przekroczą równowartość 150.000 euro, Wnioskodawca traci prawo do opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i od następnego miesiąca wspólnicy spółki mają obowiązek zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Należy przy tym zaznaczyć, że w przypadku, gdy podatnik:

1. prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
2. jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej

- to zgodnie z art. 9a ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Stosownie do treści art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wnioskodawca dokonał wyboru sposobu opodatkowania dochodów w spółce komandytowej opisanego w art. 30c ww. ustawy.

Reasumując, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę zarówno w spółce cywilnej jak i komandytowej będą opodatkowane zgodnie z metodą określoną w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zajdą inne okoliczności, które powodowałyby utratę prawa do opodatkowania tą metodą.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.