Pytanie:

Czy sprzedaż działki z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn.zm.), art. 10 ust. 1 pkt 8 , art. 19 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) oraz art. 28 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. , nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r., art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. nr 217, poz. 1588), art. 46 oraz art. 48 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks Cywilny ( Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm. ) w związku z wnioskiem z dnia 21.05.2007r. w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza stanowisko podatnika i uznaje je za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Wnioskodawca jest właścicielem działki budowlanej nabytej w 2000r. w drodze darowizny. Na działce rozpoczął budowę budynku mieszkalnego. Obecnie jest zmuszony sprzedać nieruchomość w trakcie budowy budynku. Czy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy , przychód ze sprzedaży nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu.

Ocena prawna stanowiska:

Ustawodawca ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. nr 217, poz. 1588 ) wprowadził dwa tryby opodatkowania zbycia nieruchomości w zależności od daty jej nabycia. Zbycie nieruchomości nabytych przed 01.01.2007. będzie opodatkowane na zasadach obowiązujących do 31.12.2006r.; w przypadku nieruchomości nabytych po 01.01.2007r. zastosowanie będą miały nowe przepisy i nowy 19% podatek dochodowy liczony od odchodu.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w noweli, do przychodu ( dochodu ) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm. ), nabytych lub wybudowanych ( oddanych do użytkowania ) do dnia 31.12.2006r., stosuje sie zasady określone w ustawie o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01. 01.2007r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r. odpłatne zbycie nieruchomości i praw :

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym płatnym w terminie 14 dni od dnia sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Podstawę opodatkowania stanowi wartość wyrażona w cenie sprzedaży , pomniejszona o koszty sprzedaży. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację PIT-23.

Wolne od podatku dochodowego są jednak m. in. :

- na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji nieruchomości. W takim przypadku należy posłużyć się definicją nieruchomości określoną w art. 46 § 1ustawy z dnia 23.04.1964r.- Kodeks Cywilny ( Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki zaś trwale z gruntem związane stanowią część składową nieruchomości ( art. 48 k.c.). Budynek trwale związany z gruntem , jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności ( art. 47 k. c.). Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego należy stwierdzić, że art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym mówiąc o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego część składową nieruchomości. Nie wymienia także sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Zatem przy sprzedaży gruntu wraz z wybudowanym budynkiem czy też z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, istotne znaczenie ma termin i forma nabycia gruntu. Nabycie gruntu w 2000r. w drodze darowizny skutkuje przy jego sprzedaży zwolnieniem od podatku dochodowego uzyskanego przychodu na zasadzie w/w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia ( art. 236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej).