Pytanie:

Czy koszty prowizji od przyrostu pakietu papierów wartościowych pobierane przez biuro maklerskie stanowią koszty uzyskania przychodów?

Z wyjaśnień oraz dokumentów złożonych przez ww. oraz pisma Domu Maklerskiego w X z dnia 21.08.2007r. wynika, iż:

• w związku z zawarciem umowy o zarządzanie pakietem papierów wartościowych ww. nie poniósł żadnych kosztów,
• ww. Dom Maklerski nie pobierał prowizji związanych z kupnem i sprzedażą instrumentów finansowych,
• jedyną opłatą pobieraną przez dom maklerski jest prowizja od przyrostu pakietami papierów wartościowych w przypadku uzyskania zysku przez ww., która nie została wykazana w informacji PIT-8C jako koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży papierów wartościowych (wysokość prowizji od przyrostu papierów wartościowych była przekazywana podatnikowi przez dom maklerski odrębnymi pismami po upływie każdego kwartału oraz w przypadku zamknięcia okresu rozliczeniowego),
• prowizje z tytułu dokonywanych operacji finansowych na rachunku podatnika były pobierane przez Bank prowadzący rachunek inwestycyjny podatnika i zostały uwzględnione w deklaracji PIT-8C jako koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży papierów wartościowych.

Ponadto Dom Maklerski stwierdził, iż w związku z wątpliwościami co do zaliczenia kwoty prowizji pobranej od przyrostu pakietu papierów wartościowych do kosztów uzyskania przychodu - nie wykazał tej prowizji w sporządzonej informacji o przychodach osiągniętych przez podatnika z tytułu sprzedaży papierów wartościowych PIT-8C, wskazując iż ww. podatnik ma możliwość uwzględniania przedmiotowej prowizji w zeznaniu podatkowym za 2006r. w ramach kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. papierów.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy prowizję od przyrostu pakietu papierów wartościowych pobieraną przez dom maklerski można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i uwzględnić w rozliczeniu podatku dochodowego za 2006 r.?

Zdaniem podatnika koszty ww. prowizji stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży papierów wartościowych i powinny być uwzględnione w zeznaniu podatkowym za 2006r.(PIT-38).

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9 ust. 2 cyt. wyżej ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przychodu przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie a art. 9 ust. 3 cyt. ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Ww. przepis art. 9 ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (art. 9 ust. 6 wyżej cytowanej ustawy).

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się stosownie do art. 17 ust.1 pkt 6 należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

• odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
• realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art.3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29.07.2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183,poz.1538)

Stosownie do treści art. 30b cyt. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem jest natomiast różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów (jeżeli różnica jest ujemna występuje strata), określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust.1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 12 i 14 (art. 30 b ust. 2 pkt. 1, art. 30 b ust. 6 cyt. ustawy).

Zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

W rozpatrywanej sprawie należy mieć na względzie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów lub wkładów w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych - wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Z powyższego wynika, że do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów lub akcji, zalicza się wszelkie wydatki, bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji (koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego, opłata notarialna oraz koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie tj. koszty prowizji maklerskiej, w tym prowizji od kupna i sprzedaży, wydatków poniesionych w roku podatkowym związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunków, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.).

Reasumując, kwota prowizji od przyrostu pakietu papierów wartościowych pobierana przez dom maklerski w z rachunku podatnika stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia ww. papierów wartościowych, tym samym podlega uwzględnieniu w rozliczeniu rocznym PIT-38 za 2006r.