Istota interpretacji:

Jakie są skutki podatkowe otrzymania od Agencji Rynku Rolnego rekompensaty za zrzeczenie się prawa do przyznanej indywidualnej kwoty mlecznej?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 14 kwietnia 2008r. wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 28 kwietnia 2008r. wpłynęło ww. uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2007r. wnioskodawca skorzystał z możliwości zrzeczenia się kwoty mlecznej na rzecz Agencji Rynku Rolnego w zamian za rekompensatę finansową. Odbyło się to na podstawie "Wniosku o przyznanie rekompensaty Kml P15 f1". Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy. W telewizji w programie rolniczym udzielono informacji, iż ww. rekompensata jest zwolniona z opodatkowania. Nie podano natomiast podstaw prawnych powyższej informacji. Wnioskodawca we właściwym miejscowo Urzędzie Skarbowym nie uzyskał jednoznacznej odpowiedzi na swoje pytanie dotyczące sposobu opodatkowania tej rekompensaty.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że jest rolnikiem ryczałtowym. Po wstąpieniu Polski do struktur Unii Europejskiej w ramach organizacji rynku mleka decyzją Dyrektora Oddziału Terenowego Agencji Rynku Rolnego z dnia 26 lutego 2004r., na podstawie art. 6a ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001r. o regulacji rynku mleka i przetworów mlecznych (Dz. U. Nr 129, poz. 1446 z późn. zm.) jako rolnikowi posiadającemu gospodarstwo rolne i produkującemu mleko w roku referencyjnym wnioskodawcy została przyznana indywidualna kwota mleczna dla dostawcy bezpośredniego w wysokości 4.287kg. Po uzyskaniu w Agencji Rynku Rolnego informacji o możliwości rezygnacji z przyznanej indywidualnej kwoty mlecznej za rekompensatę finansową wnioskodawca złożył stosowny wniosek.

W dniu 13 listopada 2007r. Dyrektor Oddziału Terenowego Agencji Rynku Rolnego na podstawie art. 23c ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych po rozpatrzeniu wniosku strony postanowił z dniem 1 kwietnia 2008r. cofnąć wnioskodawcy indywidualną kwotę mleczną w wysokości 4.287kg oraz przyznać rekompensatę finansową w wysokości 6.173,28 zł, która wpłynęła na konto. Wnioskodawca zrezygnował z produkcji mleka na rynek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymana kwota rekompensaty jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.)...

Wnioskodawca uważa, że skoro nabył kwotę mleczną w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego, to rekompensata za zrzeczenie się jej na rzecz instytucji państwowej - Agencji Rynku Rolnego nie powinna być opodatkowana, tak jak nie są opodatkowane przychody ze sprzedaży zbóż, żywca. Uważa, że otrzymana rekompensata jest przychodem związanym z prowadzonym gospodarstwem rolnym. Jeżeli jednak byłby to przychód nie związany z prowadzonym gospodarstwem rolnym, to i tak w ocenie wnioskodawcy korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do treści art. 2 ust. 2 tej ustawy działalność rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
   
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
   
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
   
4. 2 miesiące - w przypadku pozostały zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Natomiast nie są wyłączone spod regulacji ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody niebędące przychodami z działalności rolniczej, ale związane z działalnością rolniczą, np. zbycie lub wydzierżawienie prawa do przyznanej indywidualnej kwoty mlecznej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c) cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego Dyrektor Terenowego Oddziału Agencji Rynku Rolnego decyzją z dnia 13 listopada 2007r. cofnął wnioskodawcy indywidualną kwotę mleczną i przyznał rekompensatę. Podstawę prawną tej decyzji stanowi ustawa z dnia 20 kwietnia 2004r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 244, poz. 2081 ze zm.).

Zgodnie z art. 23a tej ustawy dostawcy hurtowemu lub dostawcy bezpośredniemu, który zobowiąże się do zaprzestania produkcji i wprowadzenia do obrotu mleka lub przetworów mlecznych oraz zrzeknie się prawa do indywidualnej ilości referencyjnej stanowiącej jego własność, przyznaje się z budżetu państwa, na jego wniosek, rekompensatę.

Decyzję w sprawie cofnięcia indywidualnej ilości referencyjnej, stanowiącej własność dostawcy w dniu wydania decyzji i przyznania rekompensaty, o której mowa w art. 23a ust. 1, wydaje, na wniosek dostawcy hurtowego lub dostawcy bezpośredniego, właściwy miejscowo dyrektor oddziału terenowego Agencji w terminie do dnia 30 listopada roku kwotowego, w którym został złożony wniosek (art. 23c ust. 1 ww. ustawy o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych).

W myśl art. 23c ust. 2 tej ustawy rekompensata jest wypłacana w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji, o której mowa w ust. 1, przez Agencję, na rachunek bankowy dostawcy hurtowego lub dostawcy bezpośredniego, o którym mowa w ust. 4 pkt 4.

W myśl art. 23e powyższej ustawy Rada Ministrów określa, w drodze rozporządzenia, wysokość stawek rekompensat stosowanych dla poszczególnych województw, mając na względzie wysokość przeciętnych cen skupu mleka w poszczególnych województwach, potrzebę restrukturyzacji sektora mleczarskiego oraz wysokość środków finansowych przeznaczonych na przyznanie rekompensat.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przyznana wnioskodawcy rekompensata za zrzeczenie się prawa do przyznanej kwoty mlecznej została wypłacona przez Agencję Rynku Rolnego ze środków pochodzących z budżetu państwa. Zatem spełnione zostały przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47c cyt. Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiające zwolnienie uzyskanej rekompensaty z opodatkowania. Dlatego też stanowisko wnioskodawcy należy uznać zaprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.