Pytanie:

Czy wartość prezentów otrzymywanych przez członków spółdzielni w związku z jej promocja i reklamą korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Spółdzielnia wyjaśnia, że specyfika jej działalności polega na tym, że jej klientami mogą być wyłącznie jej członkowie (osoby fizyczne). Wynika to z art. 3 ustawy z dnia 14 grudnia 1995r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych. Na tle przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca formułuje pytanie, czy wartość prezentów otrzymanych przez jego członków w związku z promocją lub reklamą korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też winien sporządzić informacje o wysokości przychodów (PIT-8C) i przekazać je obdarowanym?

W opinii wnioskodawcy wartość upominków wręczanych członkom korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Co prawda, jak dalej wywodzi Spółdzielnia, między wnioskodawcą a jego członkami istnieje stosunek cywilnoprawny, ale intencją ustawodawcy było wyłączenie spod zwolnienia osób blisko związanych z przedsiębiorstwem, w tym pracowników, zleceniobiorców, osób związanych umową o dzieło itp.

Zastosowanie zwolnienia podatkowego do podmiotów, które nie mają obowiązku nawiązywania żadnej więzi ze swoimi klientami, a wykluczenie spod jego działania podmiotów takich jak Spóółdzielnia, spowoduje stworzenie nierównych warunków konkurencji między podmiotami.

Prowadzenie jakichkolwiek działań marketingowych w sytuacji, gdy wręczenie każdego upominku (np. długopisu) obciążone jest obowiązkiem podatkowym, staje się w praktyce niewykonalne. Intencją ustawodawcy było uniknięcie takich utrudnień w przypadku upominków reklamowych o niskiej wartości i należy w tym przypadku zastosować wykładnię celowościową przepisu zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i objąć te upominki zwolnieniem podatkowym.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje: Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym - art. 9 ust. 2 ustawy. Pojęcie przychodu definiuje art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl którego, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Artykuł 10 powołanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wśród nich: inne źródła (ust. 1 pkt 9). Za przychody z innych źródeł, jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. W art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Przez stosunki cywilnoprawne należy rozumieć tę grupę stosunków prawnych, które określone są przez dyspozycje norm prawa cywilnego. W rozpatrywanej sprawie stosunek cywilnoprawny łączący wnioskodawcę z jego klientami (członkami) regulują przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 1995r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych (Dz.U. z 1996r. Nr 1 poz. 2 ze zm.) a w zakresie nieuregulowanym ustawą zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 16 września 1982r. - Prawo Spółdzielcze (Dz. U. z 1995r. Nr 54 poz. 288 ze zm.).

Wręczanie członkom Spółdzielni upominków w związku z jej promocją lub reklamą nie mieści się w zakresie podmiotowym zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy, a zatem świadczeniodawca z tytułu przekazywania przedmiotowych upominków zobowiązany jest do sporządzenia i przekazania świadczeniobiorcom i naczelnikom urzędów skarbowych właściwych dla tych osób informacji o wysokości przychodów PIT-8C. A zatem stanowisko wnioskodawcy zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.