Pytanie:

Czy akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej jest uprawniony do opodatkowania dochodów 10% podatkiem liniowym? Czy ustalenie przychodów i zaliczek na podatek dochodowy powinno odbywać się na zasadach obowiązujących wspólników innych spółek osobowych? Czy uzyskana przez akcjonariusza dywidenda nie będzie podlegać dodatkowemu opodatkowaniu?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 27.02.2007 r. (data wpływu 09.03.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Po analizie stanu faktycznego tut. Organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

We wniosku zawarto informację, że Podatnik ma zamiar przystąpić do spółki komandytowo -akcyjnej. Komplementariuszem spółki ma zostać spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zaś akcjonariuszami podatnik i trzy inne osoby fizyczne. W przyszłości planowane jest udostępnienie akcji spółki w publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Zapytania dotyczą zasad ustalania dochodu i opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podatnika będącego akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej:
- czy podatnik będzie uprawniony do opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym,
- w jaki sposób podatnik powinien ustalać przychody i koszty oraz obliczać zaliczki na podatek dochodowy z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej,
- czy uzyskana dywidenda będzie podlegać dodatkowemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wyrażono stanowisko, iż:
- podatnik jest uprawniony do opodatkowania dochodów z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej19% podatkiem liniowym,
- ustalanie przychodów i kosztów oraz uiszczanie zaliczek na podatek dochodowy powinno odbywać się na zasadach obowiązujących wspólników innych spółek osobowych,
- uzyskana przez akcjonariusza dywidenda nie będzie podlegać dodatkowemu opodatkowaniu.

Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo- akcyjna.

Zgodnie z definicją spółki komandytowo-akcyjnej zawartą w art. 125 cyt. Kodeksu spółek handlowych spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Art. 147 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, iż komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podlegają natomiast opodatkowaniu dochody podmiotów uczestniczących w spółce osobowej. Dochód z udziału w spółce osobowej będzie opodatkowany w zależności od cywilnoprawnego statusu wspólnika jako dochód:
1)osoby fizycznej - w trybie przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr.14 , poz. 176 ze zm.),
2)osoby prawnej lub spółki kapitałowej w organizacji, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, za wyjątkiem spółki niemającej osobowości prawnej - w trybie przepisów ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Podatnik - akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej jako osoba fizyczna będzie podlegał przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Art. 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 2 cyt. ustawy zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1)rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2)ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 9a ust. 2 zezwalają na na wybór opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c , uszczegóławiając tę kwestię w art. 9a ust. 5, zgodnie z którym, jeżeli podatnik:
1)prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek nie mających osobowości prawnej,
2)jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej,
- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.
Art. 9a ust. 3 pkt 1 i 2 zawiera warunki uprawniające do opodatkowania 19% podatkiem liniowym.

Zgodnie z tymi przepisami, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c uzyska z tej działalności prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym,
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacania zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowo - akcyjnej stanowić będzie dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który po spełnieniu przez podatnika zasad określonych przepisami art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być opodatkowany zgodnie z art. 30c ust. 1 tej ustawy 19% podatkiem liniowym.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulują sposób określania dochodu z działalności gospodarczej oraz zasady odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy.

W myśl art. 30c ust. 2 cyt. ustawy podstawą obliczenia podatku w/g stawki 19% od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (w odniesieniu do akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej) jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust.1 lub art.

Natomiast z art. 44 ust. 1 pkt 1 i ust. 3f wynika obowiązek wpłaty zaliczek na podatek dochodowy. Zgodnie z tymi przepisami podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3 z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Z kolei podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

W art. 10 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wymienione poszczególne źródła przychodów, z których dochody (przychody) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, m. in. w punkcie 7: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych został zawarty przez ustawodawcę w art. 17 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Zatem dywidenda podlegająca opodatkowaniu wynika jedynie z faktu posiadania udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Uznając stanowisko Podatnika za prawidłowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków -Podgórze postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.