Pytanie:

Czy działalność gospodarcza - prowadzenie na zlecenie szkoleń i doradztwa informatycznego, należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz 1588)?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż jest Pan nauczycielem zatrudnionym na czas nieokreślony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze godzin. Dodatkowo prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie szkoleń i doradztwa informatycznego, co potwierdza zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, w którym m.in. jako rodzaj prowadzonej działalności określono:

- 72.10.Z - doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego,

- 72.21.Z - działalność edycyjna w zakresie oprogramowania,

- 72.22.Z - działalność w zakresie oprogramowania pozostała,

- 72.60.Z - działalność związana z informatyką pozostała,

- 80.42.B - kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach działalności gospodarczej planuje Pan przyjmować zlecenia na prowadzenie kursów informatycznych (również od aktualnego pracodawcy).

Z uwagi na powyższe okoliczności zwrócił się Pan z zapytaniem, czy w związku ze zmianą przepisu art.5a pkt 6 i art.5b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) świadczone przez Pana usługi będą traktowane jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pana zdaniem świadczone usługi w zakresie prowadzenia kursów informatycznych należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art.5a pkt 6 i art.5b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tczewie stwierdza, iż zaprezentowane przez Pana stanowisko jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego, co wynika z niżej przytoczonych przepisów prawa.

Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. art.5a pkt 6 i art.5b ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art.5a pkt 6 ustawy zawiera definicję ustawową terminu "działalność gospodarcza", natomiast przepis art.5b ust.1 stanowi uszczegółowienie tego terminu poprzez katalog przesłanek negatywnych nie uznania czynności za działalność gospodarczą. W świetle przytoczonych przepisów za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Warunkiem uznania wskazanych rodzajów działalności za działalność gospodarczą jest prowadzenie jej we własnym imieniu bez względu na rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Przychody z działalności nie mogą być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. m.in. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, emerytury lub renty, działalności wykonywanej osobiście, działów specjalnych produkcji rolnej, nieruchomości lub ich części, najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innej umowy o podobnym charakterze, kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, odpłatnego zbycia nieruchomości, odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów, odpłatnego zbycia innych rzeczy, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, alimentów, stypendiów.

Prowadzona działalność nie jest jednak działalnością gospodarczą, jeśli:

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

- czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

- osoba wykonująca czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wymienione wyżej negatywne przesłanki nie uznania czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą muszą być spełnione łącznie.

Z przedłożonej przez Pana umowy oraz przedstawionego stanu faktycznego między innymi wynika, iż:

- kursy przeprowadzane będą w miejscu wyznaczonym przez zlecającego (w tym również w miejscu wykonywania przez Pana pracy w ramach zawartej umowy o pracę) i na jego sprzęcie,

- termin realizacji zajęć ustala zleceniobiorca,

- przygotowanie materiałów dla uczestników kursu obciąża zleceniobiorcę,

- w przypadku nie wykonania zlecenia w terminie, wykonania go wadliwie lub w sposób nienależyty zleceniodawca ma prawo pomniejszenia wynagrodzenia lub odstąpienia od umowy w terminie natychmiastowym bez odszkodowania,

- ryzyko gospodarcze związane z jakością świadczonej pracy oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi zleceniobiorca.

W związku z powyższym należy uznać, iż nie zostały spełnione łącznie warunki, o których mowa w art.5b ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma więc przeszkód prawnych do zaliczenia wykonywanych przez Pana czynności w ramach zawieranych umów zleceń do działalności gospodarczej.