Pytanie:

Czy powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży czterech budynków mieszkalnych wybudowanych po 01.01.2007 r. przez osobe fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej na gruncie nabytym w 1998 r. ?

W dniu 29.06.2007r. złożony został do tutejszego organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. W 1998r. nabył Pan wraz z małżonką działkę gruntu, na której chcieliby Państwo wybudować cztery budynki mieszkalne, a następnie dokonać sprzedaży tych budynków.Pana zdaniem sprzedaż czterech budynków mieszkalnych wraz z gruntem, wybudowanych przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Nie będzie miał również zastosowania przepis art. 30 e ustawy, gdyż nieruchomość została zakupiona przed 01.01.2007r. Natomiast w świetle przepisów art. 14 ust. 2 wyżej cyt.wyżej ustawy powyższa sprzedaż nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed Sądem Administracyjnym.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r., źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

• nieruchomości ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów,
• innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którymnastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w szczególności art. 46 k.c. nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności ( grunty ), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Zasadą jest, iż zgodnie z art. 48 k.c., budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią części składowe nieruchomości gruntowej nabytej na własność. Zatem za nieruchomość należy również uznać budynki trwale z gruntem związane. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdujących się na nim trwale z nim związanych budynków. Nie można wyodrębnić sprzedaży gruntu ( nabytego na własność ) oraz sprzedaży znajdujących się na nim budynków.

Należy zatem stwierdzić, że bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz wybudowanych na tym gruncie budynków, stanowiących jego część składową. W tym stanie prawnym bez znaczenia pozostaje fakt wybudowania i odbioru budynku, bowiem okres pięciu lat liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu, tj. od końca roku 1998 i upłynął z końcem roku 2003.

Zatem w świetle przedstawionego stanu prawnego i faktycznego,przychód z odpłatnego zbycia w/w nieruchomości nie stanowi źródła przychodu zdefiniowanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem nabycie nieruchomości nastąpiło w 1998r., natomiast sprzedaż dokonana będzie po 01.01.2007r., czyli po upływie pięcioletniego okresu od dnia nabycia.

Natomiast w świetle przepisów art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.), przychód uzyskany przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej ze sprzedaży gruntu wraz z wybudowanymi na nim budynkami mieszkalnymi nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu potwierdza Pana stanowisko w sprawie i uznaje je - za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.