Pytanie:

Jak opodatkować dochody uzyskane z tytułu umowy o pracę, działalności gospodarczej wykonywanej na własne nazwisko i w formie spółki partnerskiej?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku podatnik prowadził samodzielnie działalność gospodarczą, opłacając zaliczki na podatek dochodowy według stawki 19% oraz osiągał dochody z tytułu umowy o pracę z uczelnią wyższą i szpitalem. Ponadto podatnik w grudniu 2006 r. został wspólnikiem spółki partnerskiej, która zamierza w 2007r. zawrzeć kontrakt ze szpitalem, w którym podatnik jest zatrudniony w wymiarze #189; etatu. Od momentu zawarcia kontraktu przez spółkę z w/w szpitalem podatnik będzie przebywał na urlopie bezpłatnym.

W złożonym wniosku podatnik zadał pytanie jak opodatkować uzyskiwane dochody.

Podatnik uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym może dochody z umowy o pracę w szkole wyższej oraz dochody z tytułu prawa do udziału w zyskach spółki partnerskiej rozliczać na zasadach ogólnych według skali podatkowej, natomiast dochody osiągane w ramach działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według podatku liniowego 19%.

Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w myśl, którego jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Natomiast w myśl treści art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach ogólnych określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do ust. 2 art. 9a w/w ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Ponadto w myśl art. 9a ust. 5 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U z 29.11.2006r. Nr 217, poz., 1588) jeżeli podatnik:

1. prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
2. jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej

- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Na podstawie art. 9a ust. 3 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 16 listopada 2006 r., jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zyskach spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym przepisem, z możliwości skorzystania z opodatkowania wg stawki 19% zostali wyłączeni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które to usługi w obecnym lub poprzednim roku podatkowym wchodziły w zakres obowiązków tego podatnika, jako pracownika u tegoż pracodawcy (zatrudnionego w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy).W przedmiotowej sprawie bezspornym jest fakt, że podatnik uzyskiwał przychody ze świadczenia usług na rzecz podmiotu, z którym spółka zawrze kontrakt. Istotą problemu jest ustalenie, czy świadczone usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez spółkę partnerską będą odpowiadać czynnościom, jakie podatnik wykonywał w 2006r. na rzecz pracodawcy tj. Szpitala oraz moment rozpoczęcia działalności gospodarczej przez spółkę partnerską.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka partnerska została założona w grudniu 2006 roku, natomiast kontrakt ze Szpitalem zawrze dopiero w 2007 roku.

Przyjmując zatem, że w/w spółka rozpocznie działalność gospodarczą w 2007 roku czynności, jakie świadczył wspólnik tej spółki na rzecz przedmiotowego szpitala w 2006 roku będą miały znaczenie dla sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w 2007r.

Jeżeli podatnik w 2006 roku (rok poprzedzający rok podatkowy) świadczył czynności w ramach stosunku pracy tego samego rodzaju, jakie będzie świadczył jako wspólnik spółki partnerskiej w 2007r. na rzecz obecnego pracodawcy (urlop bezpłatny) - nie będzie mógł obliczyć podatku dochodowego z działalności prowadzonej samodzielnie oraz w ramach spółki partnerskiej na zasadach podatku liniowego 19% (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wobec uzyskiwania przez podatnika jednocześnie przychodów ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. tj. ze stosunku pracy oraz ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy tj. z działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie i formie spółki niemającej osobowości prawnej (będąc wspólnikiem spółki partnerskiej) będzie on zobowiązany łącznie opodatkować dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko oraz w formie spółki partnerskiej, a także ze stosunku pracy wg progresywnej skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.).

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy nie jest prawidłowe.