Pytanie:

Czy wynagrodzenia pracowników zaangażowanych przez pracodawcę na umowy o pracę lub zatrudnionych na podstawie umów zleceń i umów o dzieło sfinansowane środkami z bezzwrotnej pomocy, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem płatnika zawartym w w/w wniosku, wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na umowy o pracę i umowy cywilnoprawne, realizujących w/w projekt, korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedmiotowego zwolnienia nie korzystają natomiast zatrudnieni przez jednostkę ankieterzy.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem dochody podatników korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

• środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (...), w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
• prace wykonywane przez podatnika służą realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Beneficjentem pomocy zagranicznej mogą być osoby fizyczne lub osoby prawne ewentualnie jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

W przypadku, gdy beneficjentem pomocy jest określona jednostka organizacyjna /osoba prawna /, to prace przewidziane programem pomocowym realizują - pracownicy, zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, oddelegowani do realizacji celu projektu, bądź osoby fizyczne zatrudnione przez tę jednostkę na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Dochody osób fizycznych korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/ cyt. ustawy, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z zagranicznych środków pomocowych, posiadanych na wyodrębnionym rachunku bankowym, a osoby te bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Tak więc, bez potrącania podatku /zaliczki na podatek/ otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę, a także zleceniobiorcy, osoby zaangażowane na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Zwolnienie nie dotyczy dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek oraz wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym /administracyjnym, tłumaczenia itp. /.

W związku z powyższym, prawidłowe jest stanowisko urzędu wyrażone w złożonym wniosku stwierdzające, iż wynagrodzenia pracowników, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, którzy realizują bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnych środków pomocowych, wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia osoby działające przy realizacji w/w projektu we własnym imieniu i na własny rachunek.