Pytanie:

Czy w związku z przekształceniem sp. z o.o. w spółkę komandytową powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

uznać za prawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie prawa podatkowego w sprawie skutków prawnych odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, w których Strona jest wspólnikiem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że udziałowcy (w tym Strona) spółki z o.o. "..." podjęli decyzję o przekształceniu jej w spółkę komandytową w trybie art.551 Kodeksu spółek handlowych oraz o kontynuowaniu dalszej działalności w takiej formie.

Pomimo, że Spółka w wyniku przekształcenia utraci osobowość prawną to jako jednostka organizacyjna nadal pozostanie tym samym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie pełnym sukcesorem wszelkich praw i obowiązków podatkowych, a w szczególności pozostanie właścicielem praw i rzeczy oraz podmiotem praw i obowiązków. W wyniku przekształcenia wszystkie aktywa i pasywa Spółki przejdą na spółkę komandytową i nie będą zwracane (wypłacane) wspólnikom. Dotyczy to również niepodzielonego zysku z lat ubiegłych, kapitału zapasowego oraz już wygenerowanego zysku w roku bieżącym.

Zdaniem Strony z tytułu przekształcenia Spółki, nie osiągnie dochodu i w związku z tym, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód osiągnięty przez Stronę od dnia, w którym nastąpi przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę komandytową będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) organ podatkowy informuje:Zgodnie z art.551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94 poz.1037 z późn. zm.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Dalej art.553 Kodeksu stanowi, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związaną z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn.zm.). Zgodnie z zasadą wyrażoną w art.93a § 2 pkt 1 lit.b), w związku z art.93a § 1 osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przepis ten konstytuuje zasadę sukcesji generalnej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego i decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku (zarówno aktywa, jak i pasywa) wycenione - art.558 § 2 pkt 3 k.s.h., a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art.559 § 1 k.s.h). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Z pisma wynika, że w związku z przekształceniem wszystkie aktywa i pasywa Spółki przejdą na spółkę komandytową i nie będą zwracane (wypłacane) wspólnikom, jak również niepodzielony zysk z lat ubiegłych, kapitał zapasowy oraz wygenerowany zysk za rok bieżący nie będą wypłacone w formie dywidendy, a zatem nie wystąpi u wspólników podatek od zysków kapitałowych.Stosownie do regulacji art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn.zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.Na podstawie art.24 ust.5 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Podstawowym kryterium dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych jest faktyczne uzyskanie dochodu. Za dochód faktycznie otrzymany należy zaś uważać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Skoro niepodzielone zyski spółki z o.o. stają się własnością spółki komandytowej, w której nadal pozostają zatrzymane i nie zostaną przekazane wspólnikom, to wspólnicy spółki przekształcanej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albowiem majątek spółki przekształcanej, w tym również niepodzielone zyski osoby prawnej, nie ulega likwidacji i zwrotowi wspólnikom, lecz jest majątkiem przekształconej spółki komandytowej i w tej spółce pozostaje.

Reasumując, z przekształceniem spółki kapitałowej w osobową nie wiążą się żadne szczególne uregulowania podatkowe. Przekształcenie to, zarówno z punktu widzenia prawa spółek handlowych, jak i prawa podatkowego nie jest traktowane jako likwidacja spółki kapitałowej, bowiem likwidacja nie jest w żadnym momencie częścią procedury przekształceniowej. Przekształcenie spółki handlowej w inną spółkę handlową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej organizacji. Tym samym u udziałowców przekształcanej spółki kapitałowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od niepodzielonych zysków z lat poprzednich, a przekazanych do majątku spółki przekształconej (spółki osobowej).

Uwzględniając przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.), spółka komandytowa nie podlega na podstawie art.1 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako jednostka organizacyjna. W spółce komandytowej opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają poszczególni jej wspólnicy i z tego punktu widzenia jest to inna jednostka, niż uprzednio prowadzona w formie spółki z o.o. Tak więc pomimo, iż w wyniku przekształcenia nie dochodzi do likwidacji osoby prawnej, to jako podmiot podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, przestaje ona istnieć, a z dniem przekształcenia wspólnicy spółki komandytowej (osoby fizyczne) podlegają opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, przedstawione przez Stronę stanowisko w sprawie uznaje się za prawidłowe.

Referencje