Pytanie:

W 2006 roku nastąpiło zbycie ekspektatywy, tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu za pośrednictwem Agencji Nieruchomości.W związku z powyższym podatnik zapytuje czy w przypadku gdy uzyskany przychód ze zbycia przedmiotowej ekspektatywy nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym odsetki od kredytu, które zostały naliczone przy wzięciu kredytu na nabycie tej ekspektatywy, koszty sporządzenia aktu notarialnego nabycia ekspektatywy i usługi pośrednictwa przy zbyciu ekspektatywy są kosztami uzyskania przychodu.

Na podstawie art.216 i art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29.11.2006r. w części opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu zbycia ekspaktatywy jest prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego w piśmie z dnia 13.11.2006r. uzupełnionym w dniu 29.11.2006r. i 13.12.2006r. wynika, że w 2006r. nastąpiło zbycie ekspektatywy tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu za pośrednictwem Agencji Nieruchomości.

W związku z powyższym ma Pani wątpliwości czy w przypadku gdy uzyskany przychód ze zbycia przedmiotowej ekspektatywy nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym odsetki od kredytu, które zostały naliczone przy wzięciu kredytu na nabycie tej ekspektatywy, koszty sporządzenia aktu notarialnego nabycia ekspektatywy i usługi pośrednictwa przy zbyciu ekspektatywy są kosztami uzyskania przychodu.

Ekspektatywa prawa do nabycia odrębnej własności lokalu nie wypełnia przesłanek wymienionych w art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) jest prawem podmiotowym tymczasowym, przygotowuje i zabezpiecza prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspakaja interesy podmiotu uprawnionego. W przedmiotowej sprawie ostatecznym jest własnościowe prawo do lokalu, a ekspektatywa chroni tylko oczekiwanie na ustanowienie tego prawa.

W związku z powyższym w Pani przypadku przychód uzyskany ze zbycia ekspektatywy stanowić będzie zatem źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako inne źródło przychodów, o którym mowa w art.10 ust.1 pkt.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochodem z tego źródła jest różnica pomiędzy kwotą uzyskaną z odpłatnego zbycia a kosztem uzyskania, którym zgodnie z postanowieniem art.22 ust.1 powołanej wyżej ustawy będą wydatki poniesione przez Panią na:zakup lokalu mieszkalnego, spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego mieszkania, koszty aktu notarialnego nabycia ekspektatywy oraz usługi pośrednictwa.

Reasumując, uzyskany dochód z tytułu odpłatnego zbycia ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego podlega kumulacji z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, w którym doszło do tej transakcji, objętymi zgodnie z art.45 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zeznaniem o wysokości osiągniętego dochodu, w tym przypadku w zeznaniu rocznym za 2006r. i opodatkowany według obowiązującej skali.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo postanawia jak w sentencji