Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X polegającą głównie na obrocie złomem, hurtowym handlu maszynami, handel bronią. Na rzecz firmy Y w której jest dyrektorem generalnym wykona usługi związane z opracowaniem podręcznika. Zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy jest inny niż zakres prowadzonej działąlności gospodarczej.W związku z tym podatnik pyta czy będzie mógł korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego w piśmie wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą X i zamierza Pan podpisać umowę o świadczenie usług "Opracowanie podręcznika WSK-Wewnętrzny System Kontroli" na rzecz firmy Y.

Firma Y prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na :-PKD 51.5-obrót złomem;-PKD 51.8-hurtowy handel maszynami;-PKD29.60-produkcja handel bronią- Koncesja MSWIA Ewentualna umowa o świadczenie usług przez Pana na rzecz firmy Y obejmowałaby następujący zakres usług: "stworzenie autorskiego podręcznika w zakresie obrotu specjalnego bronią z zagranicą".Szczegółowy zakres czynności to:- zebranie materiałów nt. aktualnych przepisów normujących problematykę obrotu specjalnego (handlu bronią )z zagranicą, a w szczególności zebranie materiałów normujących wspólnotowy system kontroli eksportu produktów i technologii podwójnego zastosowania;- w oparciu o przepisy polskie i unii europejskiej określające zasady obrotu z zagranicą towarami, technologiami i usługami o znaczeniu strategicznym dla bezpieczeństwa państwa, stworzenie procedur postępowania w przypadku rozpoczęcia tego rodzaju działalności, w oparciu o te procedury uzyskuje się pozwolenia na realizacje transakcji handlu bronią lub towarami podwójnego przeznaczenia;- przeprowadzenie procesu certyfikacji stworzonych procedur;Z przedmiotowego pisma wynika, że jest Pan nadal zatrudniony na umowę o pracę na stanowisku Dyrektora Generalnego wykonując w/w czynności :- prowadzenie spraw Spółki wynikających z przepisów kodeksu spółek handlowych;- reprezentowanie spółki na podstawie udzielonych pełnomocnictw.

W związku z powyższym ma Pan wątpliwości czy z uwagi na różny zakres świadczonych czynności tj:- Dyrektor Generalny w spółce Y w ramach umowy o pracę ;- świadczenie usług związanych z "opracowaniem Podręcznika WSK- Wewnętrzny System Kontroli" w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł po podpisaniu powyższej umowy o świadczenie usług na rzecz firmy Y., korzystać z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art.9a ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art.9a ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.), jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust.2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników :1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowymw ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art.30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art.27 ust.1 , oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z przepisu tego wynika, że przesłankami utraty prawa do stawki 19% są:- uzyskanie przez podatnika przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej,- przychód ten jest przychodem ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników ( wykonywał lub wykonuje w obecnym lub poprzednim roku podatkowym) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z powyższego wynika iż, z opodatkowania podatkiem liniowym nie mogą korzystać ci podatnicy, którzy wykonują usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, u którego byli zatrudnieni w 2005r. i wykonywali lub wykonują usługi , które odpowiadają czynnościom będącym przedmiotem działalności gospodarczej.

W związku z powyższym oraz na podstawie przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie pokrywają się z zakresem obowiązków świadczonych na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy to może Pan - zgodnie z treścią art.30c w związku z art.9a ust.2 i 3 korzystać z opodatkowania dochodów, uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej19% stawka podatkową. W przypadku zaś gdy będzie Pan świadczył na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usługi tożsame z czynnościami wykonywanymi na rzecz tego pracodawcy to nie może Pan skorzystać z opodatkowania dochodów uzyskiwanych w tytułu prowadzonej działalności według 19% stawki liniowej.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo postanawia jak w sentencji.