Pytanie:

W jaki sposób należy opodatkować sprzedaż udziałów w spółce jawnej osobie trzeciej?

Od 12.06.1990r. wnioskodawca był wspólnikiem spółki cywilnej, następnie spółki jawnej posiadając 50 % udziałów. Do spółki wniósł wkład pieniężny w wysokości 2.500,00 zł. (kwota po denomonacji).W dniu 30.06.2006r. na podstawie pisemnej umowy zbył osobie trzeciej swoje udziały rozumiane jako jako ogół praw i obowiązków w spółce jawnej. Płatność została określona w trzech ratach. Dwie wypłacone w 2006r. Trzecia w 2007r. łącznie z odsetkami za zwłokę.

Pytanie podatnika:

W jaki sposób należy opodatkować sprzedaż udziałów w spółce jawnej osobie trzeciej? W jakiej wysokości należy określić koszty uzyskania przychodów? Czy odsetki od nieterminowej zapłaty są dochodem, czy rekompensatą za utracone korzyści?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W ocenie wnioskodawcy sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej powinna być opodatkowana ryczałtowo według stawki 10 %. Od przychodu z takiej sprzedaży powinny być odjęte wszelkie koszty uzyskania. Przychód powinien być ujawniony w PIT-28 w roku faktycznego uzyskania przychodu. Odsetki od nieterminowej zapłaty nie są dochodem, a rekompensatą za utracone korzysci.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W świetle art.10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi. A zatem jest możliwa sprzedaż przez wspólnika udziałów w spółce jawnej.Zgodnie z art.9 ust.1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz,176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21,52,52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.W myśl art.11 ust.1 w/wym ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art.14 - 16, art.17 ust.1 pkt.6 i 9, art.19 i art.20 ust.3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Na mocy art.21 ust.1 pkt 50 w/wym ustawy wolne od opodatkowania są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Natomiast nadwyżka będzie stanowiła przychód z praw majatkowych, o których mowa w przepisach art.10 ust.1 pkt 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Stosownie do treści tego przepisu źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majatkowe, w tym odpłatne zbycie praw majatkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c. Zgodnie z art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Z uwagi na fakt, iż w w/wym przepisie ustawodawca używa zwrotu "w szczególności" przyjąć należy, że katalog praw majatkowych jest otwarty, a zatem jest możliwe zaliczenie do niego także innych praw majatkowych nigdzie w ustawie nie wymienionych. W piśmiennictwie podkreśla się natomiast, iż prawo majątkowe to najogólniej rzecz biorąc prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. Jest to uprawnienie określonego podmiotu, które związane jest z jego majątkiem. Klasyfikacja praw majątkowych może być dokonana według bardzo różnych kryteriów, w zależności od celów stawianych przez ustawodawcę. Skoro zatem katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty, to uprawnione jest, bez stosowania w tym zakresie jakichkolwiek nadużyć interpretacyjnych ze strony organów podatkowych, zaliczenie do niego innych praw majątkowych literalnie nie wymienionych w przepisie art.18 w/wym ustawy.Do takich praw należy zaliczyć sprzedaż osobom trzecim przez wspólnika spółki jawnej praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce.Przychód uzyskany ze sprzedaży praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami określonymi w art.22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art.27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Dochód uzyskany z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego. W związku z brakiem przepisów, które w sposób szczególny regulowałyby pobór podatku od dochodów z tego tytułu - podatek powinien być uiszczony w ramach rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano dochód z tytułu praw majątkowych na formularzu PIT-36. Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art.481 k.c, który stanowi, że jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może zażądać odsetek za czas opóźnienia chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe.Z powyższego wynika, że odsetki są wynagrodzeniem za korzystanie z sumy pieniężnej i są świadczeniem ubocznym do świadczenia głównego i ich byt zależy od istnienia świadczenia głównego, a zatem nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem (naprawieniem szkody), a tym samym odsetki te nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.Otrzymane odsetki za zwłokę nie korzystają również ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 95, bowiem nie są to odsetki od nieterminowej wypłaty wynagrodzeń ze stosunku pracy emerytury i renty.Zatem, wypłacone odsetki od nieterminowej zapłaty za zakup udziałów w spółce stanowią przychód określony w art.21 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowią źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt.9 - inne źródła.