Pytanie:

Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym według jednolitej 19% stawki podatku - wykonywanie usług na rzecz byłego pracodawcy.

Zasady opodatkowania podatkiem liniowym, zostały uregulowane przede wszystkim w przepisach art. 9a ust. 2-5, art. 30c, art. 44 ust. 3f, art. 44 ust. 6b-6i i art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Co do zasady z opodatkowania dochodu podatkiem liniowym mogą skorzystać podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą, zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą:
- samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
- jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej, to wybór sposobu opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzenia przez podatnika tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie dotyczy więc przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie mają jednak możliwości wyboru opodatkowania podatkiem liniowym podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika (lub co najmniej przez jednego ze wspólników) w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W tym zakresie decydujące znaczenie ma zatem rozstrzygnięcie, czy usługi świadczone przez podatnika w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy - w swej istocie - odpowiadają czynnościom wykonywanym przez tego podatnika w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy (lub spółdzielczego stosunku pracy).

Natomiast nie stanowi przeszkody w wyborze podatku liniowego świadczenie na rzecz byłego pracodawcy usług, które nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w ramach stosunku pracy (spółdzielczego stosunku pracy).

Należy zauważyć, iż omawiane ograniczenie możliwości korzystania z opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy tylko obecnego i poprzedniego roku podatkowego. Tak więc, w przypadku wyboru opodatkowania w formie podatku liniowego w 2007 r., brane pod uwagę są lata 2006 i 2007.

Trzeba jednak wiedzieć, że jeżeli podatnik wybierze opodatkowanie podatkiem liniowym, a następnie uzyska jakiekolwiek przychody ze świadczenia na rzecz byłego (lub obecnego) pracodawcy usług odpowiadających czynnościom, które wykonywał sam (lub wykonywał jego wspólnik) w ramach umowy o pracę w roku podatkowym lub w roku poprzednim - to traci prawo do podatku liniowego. Wówczas jest obowiązany do wpłacenia zaliczek na podatek obliczonych przy zastosowaniu obowiązującej skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku.

Dochody opodatkowane podatkiem liniowym wykazuje się w odrębnym zeznaniu podatkowym (PIT-36L), składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej. Zatem podatnik, który oprócz dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanych stałą stawką 19% w 2006 r. uzyska również dochody opodatkowane według skali podatkowej, będzie składał dwa odrębne zeznania podatkowe.

Z opisanego przez Panią stanu faktycznego, wynika iż stosunek pracy wygasł z dniem 30.09.2003r. Ponadto w ocenie tut. organu podatkowego czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z tym nie ma przeszkód do wyboru opodatkowania dochodów z działalności w 2007r. według jednolitej 19% stawki.

Niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie:

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.