Pytanie:

Czy opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym zgodnie z art. 29 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne?

Źródłem przychodów jest, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, działalność wykonywana osobiście. Katalog przychodów z tego źródła precyzuje art. 13 ustawy. W pkt 8 lit. a powołanego przepisu wskazano, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Pojęcie przychodu definiuje art. 11 ust. 1 ustawy, w myśl którego przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 % przychodu (art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy). W myśl art. 29 ust. 2 ustawy przepis ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobrania podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwanym dalej "certyfikatem rezydencji". W przedmiotowej sprawie przepis art. 29 ust. 2 nie znajduje zastosowania, bowiem zleceniobiorca nie przedstawił certyfikatu rezydencji. W konsekwencji jego przychód będzie opodatkowany zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1. Należy zauważyć, że w przypadku osób o ograniczonym obowiązku podatkowym opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym zawsze podlega przychód. Oznacza to, że osoby o ograniczonym obowiązku podatkowym, uzyskujące przychody z działalności wykonywanej osobiście nie mają prawa do zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu a także nie przysługują im odliczenia kwot (m. in. składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych), o których mowa w art. 26 ust. 1 ustawy. Podstawę obliczenia podatku, zgodnie z powyższym przepisem, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu wymienionych w tym przepisie kwot.

A zatem stanowisko Spółki w niniejszej sprawie jest nieprawidłowe. Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.