Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
Pobierz program Interpretacje Podatkowe, natychmiastowe przeszukiwanie pełnego zbioru ponad 141 tysięcy interpretacji na Twoim komputerze.
Również bez połączenia z Internetem.
Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, sygnatura: DM/P/415-0013/06/EW
|
Autor: Pomorski Urząd Skarbowy
|
|
Słowa kluczowe: konkursy, nagrody, świadczenia na rzecz pracowników, świadczenie nieodpłatne
|
|
Data: 2006-05-18 |
|
Pytanie:
Czy wydatki na organizację wycieczki integracyjnej dla pracowników - wygranej w konkursie - stanowią dla nich przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, który Spółka jako płatnik musi obliczyć i odprowadzić?
POSTANOWIENIE Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13 lutego 2006r. Sp. z o.o. (data wpływu do tut. Urzędu: 23.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w sprawie: opodatkowanie świadczeń na rzecz pracowników w postaci wycieczki integracyjnej sfinansowanej przez pracodawcę stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. UZASADNIENIEW przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Sp. z o.o. podała, że w związku z obchodami w 2005r. kolejnej rocznicy działalności, celem zacieśnienia więzi pomiędzy pracownikami oraz pomiędzy zarządem a załogą, a także stworzenia dodatkowej motywacji do pracy na rzecz Spółki, zarząd postanowił zorganizować pracownikom na początku 2006r. wycieczkę integracyjną poza granice kraju. Z uwagi na ograniczone możliwości finansowe, a także konieczność zapewnienia ciągłości produkcji Spółka ustaliła, że w 2006r. z wycieczki skorzysta część załogi a pozostali pracownicy w latach następnych. Wyłonienie pracowników, którzy mieli skorzystać z wycieczki nastąpiło w drodze konkursu z wiedzy z zakresu przepisów BHP, a także wiedzy ogólnej dotyczącej kraju, do którego mieli jechać uczestnicy wycieczki. Koszty wycieczki zostały udokumentowane fakturą zbiorczą wystawioną przez biuro podróży. Dodatkowo w piśmie z dnia 9 maja 2006r. Spółka wyjaśniła, że powyższy konkurs był skierowany wyłącznie do pracowników tj. osób świadczących pracę na rzecz Spółki na podstawie umowy o pracę.W powyższym stanie faktycznym wnioskodawca sformułował następującej treści pytanie: "Czy wydatki na organizację wycieczki, w części w jakiej można je przypisać danemu pracownikowi stanowią u niego przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wygranych w konkursach w wysokości 10 %, który musi naliczyć i odprowadzić Spółka jako płatnik?"W ocenie Spółki przypisanie pracownikowi przychodu z tytułu wygranej w konkursie byłoby możliwe, gdyby zorganizowana wycieczka nie miała charakteru integracyjnego. Wydatki tego typu, z punktu widzenia celu jakiemu służą, nie różnią się od podobnych wydatków ponoszonych na wewnętrzne szkolenia organizacyjne, ćwiczenia motywacyjne, gdyż zarówno w jednym jak i w drugim przypadku zamiarem pracodawcy jest zwiększenie przychodów poprzez większe oddanie się pracy. Satysfakcja pracownika, jak dalej wywodzi Spółka, związana z miłym spędzaniem czasu jest jedynie środkiem do osiągnięcia wyżej opisanego celu. Skoro ustawodawca nie przypisuje przychodów pracownikom z tytułu uczestnictwa w szkoleniach integracyjnych oraz motywacyjnych, z uwagi na ich ścisłe powiązanie z kosztami uzyskania przychodu spółki, to przypisywanie przychodu pracownikom z tytułu wygrania w konkursie nagrody - udziału w wycieczce integracyjnej również jest bezpodstawne.Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje: Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym - art. 9 ust. 2 ustawy.Artykuł 10 powołanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednym ze źródeł przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta - art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy. Pojęcie przychodu definiuje art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl którego, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.W myśl przepisu art. 12 ust. 1 ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub częściowo odpłatnych.W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem, gdyż za takie należy uznać uczestnictwo pracowników w zorganizowanej przez Spółkę wycieczce integracyjnej. Wydatki poniesione przez Spółkę na sfinansowanie wycieczki zostały udokumentowane fakturą zbiorczą wystawioną przez biuro podróży. Koszt uczestnictwa w wycieczce każdego z pracowników jest możliwy do ustalenia, zatem pracownicy osiągną przychód ze stosunku pracy. Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy" są, stosownie do art. 31 ustawy, obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.W ocenie tut. Organu podatkowego w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy, w myśl którego od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10 % wygranej lub nagrody ani żaden z przepisów, do których art. 30 ust. 2 pkt 2 się odwołuje, w tym również art. 21 ust. 1 pkt 68, w myśl którego wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród zwiazanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (PWN, W-wa 1978r. tom I) konkurs to impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym mające określony program i dające możność wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. W omawianej sytuacji pracownicy, którzy w pierwszej kolejności skorzystali z uczestnictwa w wycieczce zostali wyłonieni w drodze konkursu. Pozostali, jak podkreśla Spółka, wyjadą na wycieczkę w latach następnych. Posługując się zatem przytoczoną definicją trudno zgodzić się, że zorganizowanie konkursu miało na celu wyłonienie tych pracowników, którzy wykazali się najlepszą wiedzą, skoro z tych samych świadczeń skorzystają pozostali pracownicy, tyle, że w innym terminie.Reasumując, należy stwierdzić, że wartość nieodpłatnego świadczenia jakim jest uczestnictwo w wycieczce integracyjnej stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy. Wartość poniesionych kosztów wycieczki pracownika płatnik ma obowiązek doliczyć do świadczeń ze stosunku pracy wypłacanych (stawianych do dyspozycji) w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy.
|
|
2006-05-18
|
|
