Pytanie:

Czy rolnik obowiązany jest do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży kwoty mlecznej otrzymanej z Agencji Rynku Rolnego?

Według przestawionego we wniosku z dnia 10.07.2006 r. stanu faktycznego, jest Pan rolnikiem posiadającym gospodarstwo rolne o powierzchni 9,96 ha, który w związku z likwidacją dostawy mleka do skupu dokonał sprzedaży pozostałej do wykorzystania kwoty mlecznej otrzymanej z Agencji Rynku Rolnego w Poznaniu.

Zdaniem Pana przychód uzyskany ze sprzedaży kwoty mlecznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Działalnością rolniczą według, art. 2 ust. 2 powołanej ustawy jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo - fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetwarzania zakupionych zwierząt i roślin wynoszą:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 20.04.2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 224, poz. 2081 z późn. zm.) prawo do indywidualnej ilości referencyjnej lub jej części może być zbywane wyłącznie producentowi w drodze umowy zawartej w formie pisemnej, która dla swojej skuteczności wymaga zatwierdzenia w drodze decyzji przez właściwego miejscowo dla zbywcy dyrektora oddziału terenowego Agencji.
W sprawach nieuregulowanych w ustawie do w/wym. umowy stosuje się odpowiednio przepisy kodeksu cywilnego dotyczące umowy sprzedaży (art. 22 ust. 14 w/wym. ustawy).

Jak zatem wynika z powyższych przepisów sprzedaż nabytego prawa do kwoty mlecznej, którą stanowi maksymalna ilość mleka o referencyjnej zawartości tłuszczu, jaka może być wyprodukowana i wprowadzona do obrotu w roku kwotowym przez poszczególnych dostawców hurtowych i bezpośrednich, nie jest przychodem uzyskanym z działalności rolniczej.

Zbycie przedmiotowego prawa następuje na podstawie zawartej między stronami umowy kupna - sprzedaży za określoną w niej kwotę. Czynność ta nie ma związku z wykonywaną działalnością rolniczą, jak również nie ma w tej sytuacji znaczenia fakt, że zbywający jest rolnikiem.

W tym przypadku następuje sprzedaż prawa, a zatem powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w/cyt. ustawy, tj. z odpłatnego zbycia praw majątkowych.

W myśl art. 18 powołanej ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z uwagi na fakt, iż katalog praw wyszczególnionych w tym przepisie jest otwarty, zalicza się również do niego inne prawa majątkowe, nie wymienione w ustawie, w tym również indywidualne prawo do kwoty mlecznej.

O powyższym przesądza to, że na podstawie art. 9 ust. 1 w/cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochody uzyskane ze zbycia prawa do kwoty mlecznej jako nie wymienione w żadnym z tych przepisów nie korzystają ze zwolnienia.

Przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 2 w/w ustawy dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty przekroczyły sumę przychodów różnica jest stratą z tego źródła.

Osiągnięty dochód z tytułu sprzedaży prawa majątkowego podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za nieprawidłowe przedstawione stanowisko strony zawarte we wniosku z dnia 10.07.2006 r., w sprawie sprzedaży kwoty mlecznej otrzymanej z Agencji Rynku Rolnego w Poznaniu.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.