Pytanie:
Czy przekształceniem formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej wywoła skutki podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym. Samodzielnie prowadzoną działalność przekształę w spółkę. Towary handlowe i rzeczy ruchome będą wprowadzone do nowej firmy aportem?
POSTANOWIENIE
w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego, po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 17.08.2006r i dokonaniu oceny prawnej; orzeka w następujący sposób:
- stanowisko jest prawidłoweUZASADNIENIEPrzepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 17.08.2006r zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego: Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego artykułami przemysłowymi jako osoba fizyczna opodatkowną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%. Obecnie zamierza zmienić formę prawną prowadzonej działalności z firmy jednoosobowej na spółkę cywilną dwóch osób fizycznych. Posiadane wyposażenie, środki trwałe oraz towar handlowy Podatniczka zamierza przekazać do nowego podmiotu gospodarczego, który będzie prowadził działalność gospodarczą w tym samym zakresie.Podatniczka przewiduje, że majątek firmy zostanie wprowadzony aportem do spółki. Wszystkie towary przed momentem likwidacji firmy zostaną wprowadzone aportem do nowego przedsiebiorstwa, a remanent końcowy z tytułu dotychczas prowadzonej działności gospodarczej będzie posiadał wartość zerową. W związku z tym Podatniczka zwraca się z pytaniem czy przekształceniem formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej wywoła skutki podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym. W piśmie przedstawiono stanowisko, z którego wynika, że nie nastąpi sprzedaż składników majątku, nie będzie też obrotu podlegającego opodatkowaniu wobec czego nie będzie też należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów, art. 24 ust 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t Dz. U z 2000r Nr 14 , poz. 176 ze zm.) oraz art. 12 ust 1 pkt 5 lit f) i art. 20 ust 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U Nr 144, poz. 930) Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Art. 20 ust 1 cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych stanowi, że podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art 6 ust 1 są obowiązani sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwany dalej "spisem z natury" na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego. Spis z natury należy sporządzić również w razie zmiany wspólnika, lub zmiany umowy spółki, a także na dzień likwidacji działalności. Z art. 12 ust 1 pklt 5 lit f) tej ustwy wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% od przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku, będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art. 22d ust 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22 g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1500 zł, nie ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jesli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat. Z art. 24 ust 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że dochodem z likwidacji działalności w rozumieniu tego przepisu jest dochód ustalony w drodze szacunkowej przy zastosowaniu - do wartości pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, brakow i odpadów - takiego wskaźnika procentowego dochodu, jaki wynika z udziału kosztów w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedząjacych miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności albo w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Nie ustala sie dochodu na dzień likwidacji jeżeli:
1.w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2.nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3.osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4.nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkęhandlową.
Przy opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ze sprzedaży ewidencjonowanej wysokość podatku nie jest bezpośrednio związana z faktycznym dochodem podatnika (dochodu tego nie ustala się). Przepisy art. 24 ust. 3 powołanej ustawy nie mają zastosowania do podatników opłacających podatek w formie ryczałtu. Opodatkowaniu będzie zatem podlegał przychód w dacie sprzedaży zapasów na podstawie art. 12 ust 1 pkt 5 lit f cyt ustawy o zryczałtowanym podatkudochodowym. W związku z powyższym w przedstwionym przez Podatniczkę stanie faktycznym nie powstanie obowiązek w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
Niniejsza interpretacja: dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
