Pytanie:

W 2005r. otrzymałem z USA rentę zagraniczną, która wpływała na rachunek bankowy. Bank w ciągu roku nie pobierał zaliczek na podatek dochodowy, tylko po skończonym roku wystawił PIT-11. Czy powinienem odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy mimo, iż w USA zaliczka ta pobierana jest w wysokości 25%?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.03.2006 r. (data wpływu 06.04.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 24.05.2006 r. Pana J. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż w zeznaniu podatkowym w pozycji ?należna zaliczka? należy wykazać kwotę podatku pobranego w Stanach Zjednoczonych w wysokości 25,5% za nieprawidłowe.

Podatnik w 2005 r. otrzymywał z USA rentę, która wpływała na rachunek bankowy. Bank wystawił PIT-11 za 2005 r. W ciągu roku Bank nie pobierał zaliczki na podatek dochodowy ponieważ posiada pismo jakie podatnik otrzymał z Ambasady Amerykańskiej. Z treści pisma wynikało, że podatek dochodowy odprowadzany jest w USA. W Urzędzie Skarbowym podatnik uzyskał informację, iż powinien co miesiąc obliczać i odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od renty którą otrzymywał z USA. Renta wpływa na konto bankowe. W zeznaniu podatkowym za 2005 r. podatnik wykazał w pozycji zaliczka na podatek dochodowy zapłaconą w Stanach Zjednoczonych kwotę podatku w wysokości 25,5%. Podatnik uważa, że postąpił prawidłowo, gdyby tego nie zrobił doszłoby do podwójnego opodatkowania co jest niezgodne z prawem i byłoby dla niego niekorzystne.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego:Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.Wprowadzony ustawą z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy od osób fizycznych został skonstruowany w oparciu o zasady:

1. nieograniczonego obowiązku podatkowego, wyrażoną w art. 3 ust. 1 tej ustawy,
2. nieograniczonego obowiązku, wynikającego z art. 3 ust. 2a ww. ustawy.

Zasada nieograniczonego obowiązku podatkowego polega na tym, że w przypadku osób fizycznych, mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, opodatkowaniu podlega całość dochodów podatnika bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Objęte są więc obowiązkiem podatkowym zarówno dochody ze źródeł krajowych jak i zagranicznych. W związku z tym, że podatnik ma miejsce zamieszkania znajdujące się na terytorium Polski, do dochodów osiąganych przez podatnika, bez względu na źródło, ma zastosowanie zasada nieograniczonego obowiązku podatkowego. Dla uniknięcia podwójnego opodatkowania tego samego dochodu tj. w państwie, w którym są położone źródła przychodu, oraz w państwie, w którym osoba osiągająca dochody z tych źródeł ma miejsce zamieszkania lub siedzibę zawierane są pomiędzy państwami umowy o zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania, które kwestie miejsca opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł regulują w sposób szczegółowy.Umowa ze Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (Dz. U. z 1986 r. Nr 31, poz. 178 i 179) nie zawiera postanowień dotyczących emerytur i rent.Emerytury i renty otrzymywane ze Stanów Zjednoczonych podlegają opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych i w Polsce, z tym, że zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu następuje przez odliczenie podatku zapłaconego za granicą.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. umowy, zgodnie z postanowieniami prawa polskiego z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń ( z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych. Płatnicy wypłacający renty i emerytury z zagranicy mają obowiązek:

1. ustalenia zakresu opodatkowania wynikającego z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą emerytury i renty,
2. obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczki na podatek.

W Pana przypadku płatnikiem renty jest Bank. Zgodnie zaś z art. 35 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym Bank wypłacający emerytury i renty z zagranicy jest obowiązany stosować postanowienia umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej z krajem, z którego pochodzą te emerytury i renty. Zatem po przedstawieniu przez Pana jako klienta Banku dokumentów potwierdzających pobieranie podatku w Stanach Zjednoczonych, Bank nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconej renty.W związku z powyższym, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Pan nie ma obowiązku składania w ciągu roku podatkowego miesięcznych deklaracji oraz obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconej przez Bank renty.Obowiązek ten dotyczy wyłącznie podatników osiągających dochody z emerytur i rent z zagranicy, bez pośrednictwa płatników.

Stosownie natomiast do treści art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby o których mowa w art. 3 ust. 1 osiągają również dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a nie zachodzą okoliczności określone w art. 21 ust. 1 pkt 33 i umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

W opisanym przez podatnika stanie faktycznym dochód z renty otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych należało wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego w 2005 roku dochodu, zaś podatek - wyliczyć wg skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym. Od tak wyliczonego podatku należało odliczyć ( wpisując w poz. 165 lub 166 zeznania PIT-36) kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu (wg posiadanych dokumentów) w Stanach Zjednoczonych, z uwzględnieniem wyżej wskazanej zasady, że odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.W tych okolicznościach Pana stanowisko, zgodnie z którym w zeznaniu podatkowym należy w pozycji należna zaliczka na podatek dochodowy wykazać kwotę podatku pobranego w Stanach Zjednoczonych w wysokości 25,5% Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe.