Pytanie:

Czy podatnik, który posiada obywatelstwo polskie, a na stałe zamieszkuje we Włoszech, gdzie prowadzi biuro turystyczne ma prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem liniowym?

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że posiada obywatelstwo polskie, zameldowany jest w Poznaniu a od kilkunastu lat zamieszkuje wraz z rodziną we Włoszech , gdzie prowadzi biuro turystyczne. W bieżącym roku otwiera agencję turystyczną w Poznaniu, gdzie terenem działalności będzie "Poznań i teren całego kraju".

Jak wynika z treści pisma z dnia 06.04.2006r. podatnik wybrał opodatkowanie dochodu z działalności gospodarczej w Polsce podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, na zasadach określonych w art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) nazywanej w niniejszym postanowieniu w skrócie: "updof".

Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanowiska podatnika, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają zakres obowiązku podatkowego jakiemu podlega podatnik od jego miejsca zamieszkania wprowadzając nieograniczony obowiązek podatkowy i ograniczony obowiązek podatkowy. Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne, jeżeli nie mają zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tylko od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 § 1 i § 2a updof ).Stosownie do art.4a updof przepisy art.3 ust.1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

W celu ustalenia jakiemu obowiązkowi podatkowemu będzie podlegała osoba fizyczna w Polsce należy ustalić jej miejsce zamieszkania. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) w art.25 jako miejsce zamieszkania osoby fizycznej wskazuje miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.

Nadmienić można, iż umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się z opodatkowania zawarta dnia 21 czerwca 1985r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej definiuje dla celów podatkowych miejsce zamieszkania osoby fizycznej. W myśl art. 4 powołanej umowy " miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się w tym państwie, w którym posiada ona stałe miejsce zamieszkania".

Z brzmienia wniosku i powyższych przepisów wynika, że wnioskodawca podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż na stałe przebywa i zamieszkuje na terytorium Republiki Włoskiej.

Ustawa z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz.1956) wprowadziła podatek dochodowy według jednolitej 19% stawki, jako alternatywny sposób opodatkowania dochodów osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 9a ust.1 updof dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (z pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 updof, z zastrzeżeniem ust.2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

.Zgodnie z art. 9a ust. 2 cytowanej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust.3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu

Zasady opodatkowania dochodu podatkiem dochodowym według 19% stawki reguluje przepis art.30c updof. Zgodnie z ust. 1 cyt. przepisu podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z z ust. 2, tegoż artykułu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25.

W terminie płatności zaliczek, tj. do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, podatnik jest obowiązany składać urzędowi skarbowemu deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku (art.44 ust.6 updof). W przypadku wnioskodawcy będzie to deklaracja na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19% (PIT-5L), którą należy złożyć w następnym miesiącu po miesiącu, w którym osiągnięto dochód.

Podkreślić należy, iż brzmienie powołanych przepisów nie uzależnia możliwości korzystania z tego sposobu rozliczenia podatku dochodowego od tego czy dana osoba objęta jest ograniczonym bądź nieograniczonym obowiązkiem podatkowym.

Biorąc zatem pod uwagę treść powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tutejszy organ podatkowy stwierdził, iż nie ma przeszkód, aby wnioskodawca zamieszkujący na terytorium Republiki Włoskiej opłacał podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej według zasad określonych w art.30c i art. 9a ust. 1 i 2 updof.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Nowe Miasto uznał zatem, iż stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.